Luca Pacioli (1445-1515) seorang matematikawan terkemuka Italia yang menulis buku pertama buku cetak dalam akuntansi. Dia dilahirkan dalam keadaan kecil kota provinsi Borgo San Sepolcro. Semasa kecil, ia dikirim untuk belajar di bengkel seniman Piero della Francesca, yang tidak hanya seorang seniman, tetapi juga seorang ilmuwan. L. Pacioli, terlahir sebagai ahli matematika, jatuh cinta pada dunia angka seperti gurunya. Pada usia sembilan belas tahun, Pacioli pindah ke Venesia dan menjadi guru bagi putra seorang saudagar kaya. Ia membantu ayah siswa dalam mengurus pembukuan kantor. Pada tahun 1470 dia menulis buku teks tentang aritmatika komersial untuk murid-muridnya. Pada tahun yang sama, ia pindah ke Roma, di mana ia menetap di rumah arsitek, ilmuwan, penulis dan musisi Leon Baptiste Alberti, yang memiliki pengaruh besar terhadap dunia spiritual Pacioli.
Pada usia 27 tahun, Pacioli, setelah meninggalkan Roma, menjadi seorang biarawan untuk mengabdikan dirinya sepenuhnya pada sains. Monastisisme memperkenalkan L. Pacioli ke dalam lingkungan budaya tertentu dan memberinya kesempatan untuk melanjutkan pendidikannya. Setelah ditusuk, dia tinggal di tanah airnya, di San Sepolcro. Pada tahun 1477 L. Pacioli adalah seorang profesor matematika di Universitas Perugia. Ternyata dia adalah dosen yang baik; masa mengajarnya di departemen itu diperpanjang. Dalam persiapan memberikan perkuliahan, L. Pacioli menulis outline mata kuliah dalam bentuk buku. Naskahnya disimpan di Perpustakaan Vatikan.
Pada tahun 1480 Setelah menghentikan karir mengajarnya, Pacioli pindah ke Zara dan belajar filsafat dan matematika selama 7 tahun. Pada tahun 1487 dia diundang ke departemen di Perugia, di mana dia menggabungkan kegiatan pengajaran dan ilmiah - dia menulis karya ensiklopedis tentang matematika. Pada tahun 1488 L. Pacioli pindah ke Roma, di mana dia diterima menjadi staf Uskup Pietro Valletari. Di sini ia memberikan kuliah umum dan membuat model benda geometris. Pada tahun 1490 Pacioli kembali ke tanah kelahirannya, Borgo San Sepolcro.
Tahun 1494 adalah tahun penerbitan “Risalah 9 tentang Akun dan Catatan” yang terkenal, yang terkandung dalam karya fundamental “Summa of Arithmetic, Geometry, the Doctrine of Proportions and Ratios.” Dalam karyanya, penulis secara khusus menyoroti bagian 9 yang dikhususkan untuk penerapan matematika dalam masalah komersial. Departemen ini mencakup 12 risalah: tentang kemitraan, tentang sewa, tentang tagihan dan transaksi tagihan, perhitungan bunga, rekening dan catatan, dll. Pacioli mengartikan akuntansi sebagai disiplin matematika terapan. Karya cetak membuatnya terkenal, risalahnya diterjemahkan ke banyak bahasa. L. Pacioli diundang ke Universitas Milan (1496-1499) ke jurusan matematika.
Di Milan ia mulai menulis buku keduanya, The Divine Proportion. L. Pacioli terus mengerjakannya di Florence, di Venesia, lagi di Florence, dalam persaudaraan Biara Salib Suci. Dalam manuskrip tersebut ia menyertakan ilustrasi karya Leonardo da Vinci, isi percakapan dengannya, memoar dan risalah gurunya Piero della Francesca. Pada tahun 1508 Luca Pacioli di Venesia, dia adalah salah satu ahli matematika terbaik di Eropa. Naskahnya diterbitkan: terjemahan karya Euclid (1508) dan buku “Divine Proportion” (1509). Perpustakaan Universitas Bologna berisi manuskrip karya L. Pacioli yang belum diterbitkan, "On Strength in Numbers". Pada tahun 1510 L. Pacioli meninggalkan Venesia, menerima posisi kepala biara di kota asalnya San Sepolcro.
Pada tahun 1514 Leo X naik takhta kepausan. Luca Pacioli ditunjuk sebagai dosen disiplin matematika di Akademi Romawi. Namun, ia diduga meninggal pada tahun 1515 dan dimakamkan di pemakaman di San Sepolcro.
2. Munculnya akuntansi sebagai ilmu
Sejarah ilmu pengetahuan (dari bahasa Yunani ictoria - narasi, cerita tentang apa yang telah dipelajari, diteliti) adalah cerminan perkembangan selama berabad-abad aktivitas kognitif kemanusiaan. Memungkinkan Anda menunjukkan proses terbentuknya masalah dan penyelesaiannya, mengajarkan objektivitas dalam menilai hal-hal baru. Dengan mempelajari sejarah, seorang akuntan tidak bisa mengubahnya, namun ia bisa memikirkan kembali. Pythagoras berkata: “Permulaan adalah separuh dari keseluruhan.” Hal yang sama juga berlaku mengenai asal mula akuntansi. Ia muncul seiring dengan peradaban manusia 6 ribu tahun yang lalu. Dan langkah pertamanya mempunyai konsekuensi yang sangat besar bagi sejarah.
Kebutuhan kehidupan perekonomian memunculkan perkembangan ilmu akuntansi yang pada gilirannya mendorong tumbuhnya peradaban, khususnya bagian-bagian integralnya seperti penulisan dan matematika. Jejak pertama dari sistem akuntansi yang dikembangkan ditemukan di lembah sungai Tigris, Nil, dan Eufrat.
Di Mesir Kuno, beberapa ribu tahun yang lalu, mereka belajar cara membuat papirus, yang pada gulungannya dicatat fakta-fakta kehidupan ekonomi, inventarisasi properti dilakukan dan pencatatan terkini tentang penerimaan dan pengeluaran perak, roti dilakukan. , dll. Pada papirus tersebut, tiga orang mencatat jumlah barang berharga yang akan dikeluarkan, realisasi pelepasannya, dan identifikasi penyimpangannya. Dokumen liburan berisi resolusi perizinan. Pada akhirnya, sebuah laporan disusun. Aspek penting dari akuntansi material adalah penghapusan saldo harian. Dalam akuntansi ada perkiraan yang berkaitan dengan 2500-2400. BC, yang dikonfirmasi oleh dokumen.
Mesir Kuno adalah tempat lahirnya pencatatan pada gulungan papirus ("lembaran lepas"), sedangkan di Babilonia mereka pertama kali mulai mencatat pada kartu yang terbuat dari tanah liat lunak dan basah dalam bentuk piring - "tablet". Prasasti dibuat pada lempengan-lempengan ini dengan tongkat buluh dan disimpan dalam kendi tanah liat atau keranjang buluh. Di antara “dokumen” utama yang masih ada adalah “perintah kerja” untuk pekerjaan, laporan pengeluaran untuk “ upah"Saat menghitung aset material, dokumen masuk dan keluar dikelompokkan secara terpisah dan "saldo" ditampilkan.
Di Persia, permulaan akuntansi terjadi pada tahun 522-486. SM. Pembayaran untuk pekerjaan dilakukan dalam bentuk barang dan uang sesuai dengan “perintah-permintaan”. Petugas perjalanan menyerahkan surat (surat perjalanan) dan menerima makanan sesuai norma. Akuntan dan pengawas mencatat fakta kehidupan ekonomi dan surat kaleng, dan secara khidmat disebut “mata dan telinga raja”.
Pada zaman kuno, akuntansi mengambil langkah maju. Di Yunani Kuno, catatan disimpan pada tablet yang diputihkan dengan plester atau papirus. Yunani menjadi tempat kelahiran alat hitung pertama - sempoa, papan dengan alur tempat kerikil bergerak. Masing-masing alur dimaksudkan untuk dipisahkan seri angka. Di Yunani Kuno, catatan aset material disimpan, dan hanya orang kaya yang ditunjuk untuk posisi dengan tanggung jawab keuangan. Negara mendapat keuntungan dari kekurangan: jika seseorang mencuri 5 drachma, dia memberikan 50 kepada negara, yaitu. menutupi kekurangannya sebanyak 10 kali. Untuk membuktikan keakuratan laporan, dilakukan inventarisasi. Akuntansi saat ini disimpan dalam urutan kronologis, catatan kronologis diposting.
Pejabat dan pengawas mengumpulkan laporan pendapatan dan pengeluaran pemerintah. DI DALAM perekonomian negara pembayaran offset ditemui. Dokumen pembayaran (pajak) didistribusikan dan disimpan sesuai tenggat waktu. Penerimaan uang (pajak), penghapusan pembayar, pengembalian daftar, informasi tentang keterlambatan pembayaran dan mangkir berkontribusi terhadap munculnya catatan linier dan non-linier (posisional).
Di Athena, pelaporan bersifat publik, data dipasang di sepanjang jalan, majelis rakyat. Fungsi akuntansi dan kontrol dibedakan. Auditor memiliki hak yang sama dengan “kepala akuntan” dan pada saat yang sama tidak bergantung padanya
Di Roma, entri akuntansi dibuat di atas kanvas, papirus, perkamen, dan tablet kayu yang dilapisi lilin. Prestasi utama diwujudkan dalam penciptaan sistem register akuntansi. Dalam akuntansi Romawi kuno, buku pertama dimaksudkan untuk mencatat fakta kehidupan ekonomi sehari-hari: buku ini kemudian disebut buku peringatan. Buku kode muncul. Pada saat pencatatan utang, istilah “debit” dan “kredit” terlebih dahulu muncul, namun bentuk susunan angka dua arah bersifat acak, dan tidak menggunakan prinsip double entry. Akuntansi anggaran berkembang di Roma; perkiraan alokasi dan pelaksanaannya tercermin dalam buku yang dapat dianggap sebagai neraca pertama perekonomian negara.
Pada masa kekaisaran, pencatatan sistematis banyak dikembangkan, terutama pada bagian keuangan yang berkaitan dengan akuntansi perpajakan. Sebuah rekening pribadi dibuka untuk setiap wajib pajak. Dalam konstruksi, keausan diperhitungkan saat menilai struktur. Tidak ada penetapan biaya dalam akuntansi industri pada saat itu. Peralatan auditor dan pengontrol telah dibuat. Bangsa Romawi bangga dengan akuntansi mereka dan mensistematisasikannya.
Pada Abad Pertengahan, profesi juru tulis keliling yang menulis laporan muncul; inventarisasi berisi catatan yang lebih sistematis; risalah khusus muncul. Salah satunya menyatakan bahwa “pertama-tama, orang yang bertanggung jawab harus bersumpah bahwa ia menyajikan perhitungan hukum yang sebenarnya atas pendapatan yang diterima atas biaya majikan dan bahwa dalam gulungannya ia hanya memasukkan biaya-biaya hukum dengan penuh hormat untuk kepentingan. tuan. Demikian pula, juru tulis harus bersumpah untuk menulis laporan dengan jujur.”
3. Perkembangan sekolah akuntansi Barat
Di Inggris, lahirlah register akuntansi berbentuk catur, dan akuntansi didasarkan pada inventaris.
Pada abad ke-13 Di Eropa Barat, sistem pencatatan transaksi tunai tertentu telah berkembang. Buku kas mencerminkan penerimaan dan pengeluaran. Orang-orang yang diserahi tugas memelihara buku kas mengambil sumpah. Untuk setiap pembetulan pencatatan diperlukan keputusan khusus; pembetulan itu dilakukan oleh notaris khusus. Akuntansi sederhana dominan di Eropa, yang ada dalam akuntansi pedagang, disimpan dalam urutan kronologis buku catatan. Di Jerman dan Belanda, catatan disimpan sebagai kronik keluarga. Sampai abad ke-14 akuntansi komersial tertinggal dari akuntansi di peternakan biara dan negara. Banyak kesalahan yang dibuat dalam akuntansi, yang disebabkan oleh pemalsuan yang disengaja dan ketidakmampuan untuk menghitung secara akurat, seringkali karena puas dengan perkiraan penghitungan. Baru pada abad ke-20. prinsip keandalan akuntansi muncul.
Keunikan sistem pemerintahan Rusia telah ditentukan sebelumnya oleh prinsip pertama akuntansi Rusia: negara adalah pemilik tunggal semua properti di negara tersebut, yang berarti bahwa undang-undang melindungi properti negara.
Karena tradisi nasional, muncul prinsip lain, yang menyatakan bahwa kewajiban kepada atasan lebih penting daripada kewajiban kepada orang lain. Akuntansi diartikan sebagai kewajiban tenaga kerja yang dibebankan pada administrasi oleh atasan. Dan jika demikian, maka pencatatan dapat dilakukan dengan buruk, selama tidak ada yang menghukum. Prinsip ini masih kuat sampai saat ini, hanya pemeriksa pajak yang bertindak sebagai atasan.
Prinsip-prinsip akuntansi Rusia diciptakan di bawah pengaruh tradisi mereka sendiri, psikologi nasional dan infrastruktur sosial-ekonomi. Secara historis, sistem komando-administrasi telah berkembang di Rusia, termasuk di bidang akuntansi: ada keyakinan kuat tentang apa yang layak dipublikasikan hukum yang baik(ketentuan, instruksi) - dan semua kekurangan akan hilang.
Dorongan bagi perkembangan pemikiran akuntansi di Rusia diberikan oleh masuknya agama Kristen, akibatnya banyak bermunculan biara-biara yang menyelenggarakan kegiatan ekonomi yang besar dan beragam pada masa itu, yang akuntansinya terdapat buku-buku khusus (laporan). terisi.
Pada abad ke-18 Reformasi Peter I sampai batas tertentu juga mempengaruhi akuntansi ekonomi. Pada tahun 1710, kata baru "akuntan" muncul untuk pertama kalinya di Rusia di surat kabar "Moscow News" (juga diusulkan kata Rusia“pemegang buku”, tapi tidak populer).
Industrialisasi negara dikaitkan dengan pengembangan perusahaan metalurgi dan penyulingan milik negara, pembuatan kapal dan perusahaan lainnya. Akuntansi dan kontrol diberikan perhatian besar, instruksi akuntansi diterbitkan sebagai tindakan negara. Yang pertama tanggal 2 Januari 1714. Ketentuannya menjadi wajib aparatur negara dan industri. Diperlukan untuk membuat pencatatan tepat waktu, memelihara pembukuan penerimaan dan pengeluaran harian, di samping itu, subordinasi pribadi yang ketat terhadap orang-orang yang bertanggung jawab ditetapkan.
Peristiwa terbesar dalam sejarah akuntansi Rusia adalah penerbitan Peraturan Manajemen Angkatan Laut dan Galangan Kapal tertanggal 5 April 1722, yang mengatur sistem akuntansi biaya fisik bahan yang ketat dan mengizinkan pencatatan dalam buku akuntansi hanya berdasarkan dari dokumen pendukung. Buku penerimaan dan pengeluaran untuk akuntansi bahan harus disimpan dalam urutan abjad berdasarkan nama, yang menunjukkan jumlah dan jumlahnya.
Akuntansi di pabrik metalurgi Ural berkembang pesat. V.I.Gennin (1676-1750) mengembangkan sistem akuntansi produksi, yang menyediakan dokumentasi berkelanjutan atas semua fakta kehidupan ekonomi, pencatatan dan pelaporan inventaris secara teratur. Selain itu, ia menyempurnakan metode akuntansi biaya dengan menggunakan pencatatan linier. Akibatnya, sistem akuntansi menghasilkan informasi analitis yang diperlukan bagi manajemen divisi struktural perusahaan.
Namun, pencatatan ganda tidak digunakan, karena akuntansi dalam satuan alami lebih mudah dipahami. Keberhasilan suatu pekerjaan tidak mungkin terjadi tanpa kendali; Konsekuensi dari tindakan tersebut adalah akuntansi berkembang dengan baik dalam perekonomian negara.
Dari sudut pandang teoritis, akuntansi berkembang paling serius di lahan pertanian pemilik tanah. Objek utama akuntansi adalah manusia, ternak, tanah subur, dan peralatan. Teknik metodologis utama adalah inventarisasi nilai dan manusia. Catatan dicatat dalam buku khusus, pada label.
Akuntansi dalam perdagangan juga didasarkan pada meteran alam dan dilaksanakan menurut sistem sederhana (unigrafik). Prinsip utama penilaian barang adalah penilaian berdasarkan biaya (berdasarkan biaya pembelian sebenarnya).
Dalam sejarah Rusia XVIII V. adalah salah satu yang sukses. Para pengikut Peter I berusaha untuk meningkatkan akuntansi, dan akuntansi ganda diakui sebagai cara paling efektif untuk ini. Penerjemah entri ganda pertama di Rusia adalah M.D. Chulkov (1740-1792). Ia juga merupakan penulis Rusia pertama yang menulis buku akuntansi, “Instruksi yang Diperlukan untuk Pedagang Rusia, dan Lebih Banyak Lagi untuk Kaum Muda,” yang diterbitkan pada tahun 1788. Chulkov dalam bukunya menggambarkan bentuk akuntansi Prancis.
Namun, buku khusus pertama tentang akuntansi dalam bahasa Rusia, “Kunci Perdagangan, atau Perdagangan, yaitu ilmu akuntansi, yang mengungkapkan isi buku dan asal usul akun komersial,” diterjemahkan dari bahasa Inggris, diterbitkan pada tahun 1783. Penulis buku ini menguraikan prinsip-prinsip akuntansi dalam bentuk Italia kuno, yaitu. tanpa membagi akun menjadi sintetis dan analitis. 20 tahun kemudian, pada tahun 1804, buku ketiga tentang akuntansi diterbitkan dalam bahasa Rusia, yang juga memiliki arti penting bagi akuntansi Rusia. Ini adalah buku Ivan Serikov “Akuntan Sempurna, atau Panduan Singkat dan Jelas tentang Akuntansi Secara Umum dengan Tambahan Contoh Perdagangan Praktis,” di mana ia menggambarkan bentuk pembukuan Jerman. Penguasaan pemikiran akuntansi Eropa tidak menggantikan tradisi Rusia dalam akuntansi, tetapi secara organik cocok dengannya.
Penghapusan perbudakan menjadi pendorong berkembangnya kapitalisme dan, sebagai konsekuensinya, akuntansi. Tiga tahap dapat ditelusuri dalam pembentukan sekolah akuntansi Rusia:
- munculnya dan terbentuknya ide-ide baru;
- penyebaran dan pengakuan internasional atas ide-ide ini;
- kekecewaan terhadap efektivitas ide-ide baru.
Tahap pertama dimulai dengan karya P.I. Reinbot dan A.V. Prokofiev. Kedua spesialis tersebut berdiri di perbatasan antara sekolah Rusia lama dan baru. Rainbot mereduksi subjek akuntansi menjadi perubahan properti. Dalam menjelaskan alasan pencatatan ganda, ia berangkat dari prinsip personifikasi. Tujuan akuntansi adalah untuk menghindari kesalahan pencatatan dan memperjelas secara sistematis alasan terbentuknya laba dan rugi. Rainbot menafsirkan akuntansi sintetis sebagai akuntansi kontrol, karena saldo dan perputaran akuntansi sintetis harus mengontrol saldo dan perputaran akun analitis. Menara ini diartikan sebagai rekening umum yang menutup rekening-rekening lainnya. Ilmuwan menguraikan praktik akuntansi menurut bentuk pembukuan Jerman.
Prokofiev berangkat dari kenyataan bahwa kedatangan suatu nilai selalu menyebabkan konsumsi nilai-nilai lain. Ia juga menganggap sekolah akuntansi Italia mudah dipelajari dan mengharuskan setiap transaksi dicatat secara terpisah dalam jurnal.
F.V. Yezersky sama sekali tidak setuju dengan pandangan tradisional Reinbot dan Prokofiev, yang mengungkapkan kekurangan akuntansi ganda, menyebutnya sebagai pencurian. Alih-alih entri ganda, ia mengusulkan entri rangkap tiga, yang dalam teori dan praktik akuntansi dunia disebut Rusia. Meskipun penentang ilmiah Yezierski mencatat bahwa ini adalah jenis entri ganda, ia menyebutnya entri rangkap tiga karena alasan berikut:
- pendaftaran dilakukan dalam tiga arah - pendapatan, pengeluaran dan hasil pergerakan nilai;
- tiga register akuntansi digunakan, atau, seperti yang dikatakan F. Yezersky, paralel: jurnal (catatan kronologis), Buku Besar (catatan sistematis), neraca (catatan pelaporan konsolidasi);
- kebenaran entri diperiksa dengan tiga tanda kesetiaan yang melekat pada setiap paralel (buku).
Inovasi Yezersky terletak pada kenyataan bahwa ia menetapkan tujuan baru dalam bidang akuntansi:
- penentuan hasil keuangan setiap saat dengan menggunakan catatan akuntansi;
- hanya menggunakan harga pembelian dan perkiraan biaya, menggunakan akun markup (diskon perdagangan), mencari realisasi markup perdagangan berdasarkan persentase rata-rata;
- menggabungkan akuntansi analitis dan sintetis;
- mencapai pengendalian diri melalui pencocokan checksum yang telah ditentukan dalam akuntansi (19 indikator);
- Melakukan inventarisasi secara konsisten dan terus-menerus (misalnya hari ini mereka memeriksa teh dan kopi, besok - korek api dan gula).
Yezersky memberikan definisi tentang konsep “titik mati”, yaitu. tingkat di mana perusahaan mulai memperoleh keuntungan setelah menutupi biayanya. Sistem F. Yezersky direkomendasikan untuk dipelajari di seluruh dunia oleh kongres akuntansi yang diadakan pada tahun 1912 di Charleroi (Belgia), karena gagasan sistem ini masih baru bagi orang-orang sezaman.
Banyak orang telah mencoba memperkenalkan inovasi ke dalam akuntansi. Jadi, I. Shmelev menemukan “akuntansi empat kali lipat” yang asli, tetapi ternyata merupakan modifikasi dari akuntansi ganda.
Jika Ezersky dan Shmelev mencoba menghancurkan paradigma pembukuan double-entry, maka I. Valitsky, S. Ivanov dan E. Feldhausen serta ilmuwan Rusia lainnya mencoba mengubahnya dari dalam.
Valitsky dikenal karena upayanya untuk menciptakan akuntansi makro - akuntansi yang dibangun atas dasar tersebut metode statistik. Pencatatannya tidak didasarkan pada dokumen akuntansi, tetapi pada tindakan perhitungan statistik. Valitsky mengatakan bahwa akuntansi makro harus dilakukan oleh kekuatan publik, bukan pemerintah. Kelemahan utama teori Walitsky adalah kurangnya mekanisme untuk menunjukkan penggunaan double entry dalam sistem akuntansi makro.
Ivanov mengajukan tugas untuk membuat akun khusus untuk mencerminkan biaya (akun produksi). Ia menaruh banyak perhatian untuk mempopulerkan sejarah ilmu pengetahuan, namun pengakuan internasional datang kepadanya berkat karyanya di bidang akuntansi forensik, yang diterjemahkan ke dalam beberapa bahasa asing.
Feldhausen melihat akuntansi sebagai sarana manajemen perusahaan. Dialah orang pertama yang memperkenalkan metode standar ke dalam perhitungan. Standar tersebut ditetapkan setiap 10 tahun dan disetujui oleh komisi ahli. Selanjutnya, penyimpangan dari norma dicatat dalam akuntansi dan ditampilkan sebagai hasil keuangan (keuntungan atau kerugian). Sayangnya, usulan Feldhausen tidak diakui oleh orang-orang sezamannya.
Jadi, pada tahap pertama pembentukan sekolah akuntansi Rusia, tradisionalis (Reinbot, Prokofiev, dll.) dan inovator (Ezersky, Valitsky, dll.) menonjol.
Tahap kedua dalam pengembangan sekolah akuntansi Rusia dikaitkan dengan penyebaran ide-ide baru. Awal dari tahap ini dimulai pada tahun 1888, ketika A.M. Wolf membuat majalah pertama di Rusia, Accounting. Majalah tersebut menerbitkan materi dari perwakilan elit akuntansi. Banyak perhatian di halaman majalah diberikan pada kebutuhan untuk mendirikan lembaga akuntan.
Perkembangan ekonomi yang kuat telah menciptakan permintaan yang besar terhadap akuntan. Jumlah kursus akuntansi, perguruan tinggi komersial dan sekolah di Rusia telah meningkat secara signifikan. Pada awal abad ke-20. Ada kebutuhan untuk pendidikan komersial yang lebih tinggi. Jadi, untuk pertama kalinya di Rusia, departemen ekonomi muncul di Institut Politeknik St. Petersburg pada tahun 1899.
Seperti yang bisa kita lihat, penyebaran pengetahuan akuntansi dan ide-ide baru terjadi dalam dua arah: pendidikan dan penerbitan.
Tahap ketiga pembentukan sekolah akuntansi Rusia bertepatan dengan revolusi Rusia pertama. Orang-orang baru masuk ke dunia akuntansi, tren baru muncul, masalah baru muncul. Pada saat ini, dua arah ilmiah dibentuk: sekolah St. Petersburg dan Moskow. Mereka terbagi berdasarkan doktrin akun dan keseimbangan.
Sebagai kesimpulan, kami mencatat bahwa bahasa Rusia sekolah nasional terbentuk sebagian besar di bawah pengaruh pemikiran akuntansi Eropa. Ya, masuk kembali awal XIX V. Pengaruh Perancis dan Jerman terhadap akuntansi Rusia bertabrakan. Jerman menang. Hal ini difasilitasi oleh fakta bahwa pada saat itu modal Jerman memainkan peran yang sangat penting dalam perekonomian, guru disiplin komersial sebagian besar adalah orang Jerman dan, akhirnya, akuntan yang berpraktik juga sebagian besar adalah orang Jerman. Pengaruh aliran Perancis pada awalnya mempunyai pengaruh yang lebih lemah dan pada pertengahan abad ke-19. berhenti sama sekali. Pengaruh Italia terhadap akuntansi Rusia berumur pendek dan dangkal, dan pengaruh Anglo-Amerika, pada dasarnya, belum ada hingga saat ini. Selain itu, tradisi nasional selalu kuat, ilmuwan, teori, dan praktik dalam negeri memenuhi standar dunia, dan dalam banyak hal melampauinya.
Akuntansi di Uni Soviet
Revolusi Oktober menyebabkan perubahan sosio-ekonomi yang sangat besar, yang tentunya berdampak pada pencatatan. Perubahan masyarakat secara konsisten mempengaruhi perkembangan akuntansi dan profesi akuntan. Perkembangan ini melalui beberapa tahap.
Tahap pertama(1917-1921) dikaitkan dengan upaya menstabilkan perekonomian dan membentuk masyarakat komunis (perang komunisme). Proses akuntansi sedang mengalami proses adaptasi metode tradisional akuntansi ke sistem manajemen baru, menciptakan meteran akuntansi baru.
Fase kedua(1921 – 1929) ditandai dengan diperkenalkannya kebijakan ekonomi baru dan pemulihan sistem akuntansi tradisional.
Tahap ketiga(1929-1953) ditandai dengan pembangunan struktur ekonomi sosialis dan deformasi prinsip-prinsip akuntansi yang sudah mapan.
Tahap keempat(1953-1984) dibedakan dengan peningkatan akuntansi produksi, yaitu struktur organisasi dan penyebaran pemrosesan informasi ekonomi secara mekanis.
Tahap kelima(1984-1992) ditandai dengan restrukturisasi hubungan sosio-ekonomi di negara tersebut dan adaptasi sistem akuntansi yang sesuai.
Tahap keenam(1992 - sekarang) - pembentukan hubungan dan kebangkitan pasar modern prinsip klasik akuntansi, memadai untuk kondisi ekonomi baru.
Dimulai dari tahap pertama, ilmuwan terbesar Rusia kuno: E. E. Sivere, A. P. Rudanovsky, A. M. Galagan, N. A. Kiparisov, R. Ya. Pada periode ini akuntansi tidak diperkaya dengan ide-ide baru, tetapi tidak kehilangan ide-ide lama. Orang berpengaruh di kalangan akuntan di kekuasaan Soviet menjadi A.M. Galagan (1879-1938). Galagan, yang memiliki pendidikan akuntansi yang sangat baik, tidak dapat membayangkan akuntansi di luar pembukuan ganda, di luar diagrafisme dan, dengan memanfaatkan stabilisasi situasi jangka pendek di dalam negeri, mulai memperkenalkan pembukuan ganda dalam sistem nasional yang dinasionalisasi. ekonomi.
Sudah pada tanggal 5 Desember 1917, resolusi Dewan dikeluarkan Komisaris Rakyat(SNK) “Tentang Pembentukan dan Susunan Pengurus Komisariat Pengawasan Negara” dan Keputusan “Tentang Hak komisaris rakyat Oleh kontrol negara di Dewan Komisaris Rakyat.” Departemen Akuntansi Negara Pusat dibentuk sebagai bagian dari Komisariat. Pada tanggal 13 Juli 1918, Komite Eksekutif Pusat Dewan Komisaris Rakyat RSFSR mengeluarkan Ketentuan Dasar Akuntansi Properti. Dengan disahkannya Peraturan tersebut, dilakukan upaya untuk mengalihkan perekonomian negara dari akuntansi anggaran ke akuntansi ganda. Akuntansi akan dilakukan oleh departemen pelaporan Komisariat Pengendalian Negara, yang menyediakan pemeliharaan Buku Besar yang hanya berisi tiga akun aktif: Real estat. Bahan dan Inventaris.
Pada tanggal 27 Juli 1918, Dewan Komisaris Rakyat RSFSR mengadopsi resolusi tentang buku perdagangan, yang tanggung jawab pemeliharaannya diberikan kepada perusahaan perdagangan swasta dan komersial dan industri.
Dengan demikian, langkah pertama di bidang akuntansi ditujukan untuk menyebarkan akuntansi klasik secara luas, dengan menggunakan pengalaman negara-negara Eropa.
Namun, likuidasi ekonomi komoditas, yang dimulai pada musim gugur tahun 1918, memunculkan gagasan untuk memperkenalkan akuntansi non-tunai. Kongres Soviet Seluruh Rusia Kedua secara langsung mendukung penghancuran uang, karena masyarakat, menurut pendapatnya, sedang memasuki komunisme. Masalah baru muncul dalam teori akuntansi; mereka membagi ekonom menjadi tiga kelompok, yang secara kasar dapat disebut: romantis, naturalis, realis.
Banyak pakar terkemuka, dengan mengandalkan pendapat para ahli teori terkenal, berargumentasi bahwa di bawah komunisme, ukuran moneter telah kehilangan maknanya, dan mengusulkan ukuran-ukuran baru (tenaga kerja, energi, dan subjek). Semua orang romantis dalam proyek mereka tidak menyentuh masalah akuntansi sama sekali, atau sangat memusuhinya.
Kelompok lainnya terdiri dari naturalis (P. Amosov, A. Savich, A. Izmailov). Menyadari meteran moneter tidak sesuai, mereka tidak menipu diri sendiri mengenai penggantian, oleh karena itu mereka menganggap akuntansi hanya sebagai akuntansi alam yang material. Pendekatan ini dibenarkan oleh praktik yang sudah ada.
Konsep teoritis dan praktik akuntansi tercermin dalam Ketentuan Dasar Akuntansi dan Pelaporan Negara yang dikembangkan, disetujui oleh Dewan Komisaris Rakyat RSFSR dan diterbitkan pada 14 September 1920.
Jadi, yang bisa ditawarkan oleh kaum romantisme dan naturalis hanyalah penggunaan nilai-nilai konvensional yang dibuat-buat hingga mencapai titik absurditas (utas, erg), atau kembali ke asal-usul sejarah akuntansi - untuk menginventarisasi akuntansi alami, tanpa kemampuan untuk memberikan setidaknya beberapa pengukuran generalisasi dari nilai-nilai yang diperhitungkan. Kapitalisme komoditas (NEP) berkontribusi pada kebangkitan perekonomian dan kepercayaan terhadap akuntansi.
Akuntan realis, sering kali memiliki pandangan yang sangat terbatas, terus membuat catatan sesuai dengan pengetahuan mereka. Mereka menerima instruksi baru dan dengan setia menerapkannya sebaik mungkin. Akuntan-akuntan ini tidak peduli dengan perdebatan mana yang lebih baik - thread atau erg, mereka terus melakukan tugasnya.
Mengizinkan kebangkitan perekonomian dalam bentuk yang paling efektif. Uang yang “sehat” memberikan efisiensi dan efektivitas prinsip akuntansi klasik tradisional.
Sampai tahun 30-an abad XX. tiga dibagikan bentuk buku: Jerman, Prancis, Amerika, dan sejak tahun 30-an bentuk pembukuan catur kontrol mulai terbentuk.
Sejak tahun 1946, bentuk akuntansi memorial-order mulai diperkenalkan di negara kita. Pada tahun-tahun pascaperang, perkembangan akuntansi menjadi latar belakang karena kebutuhan untuk memulihkan perekonomian yang hancur. Peristiwa paling penting bagi perkembangan akuntansi Soviet di tahun 50-an adalah Keputusan Pemerintah Uni Soviet tanggal 10 Oktober 1959 No. 1375, di mana sejumlah departemen diinstruksikan untuk membuat sistem terpadu pekerjaan kantor untuk institusi dan perusahaan negara berdasarkan penggunaan secara luas teknologi modern, yaitu Tugasnya ditetapkan untuk mengembangkan standar nasional yang seragam dalam pekerjaan kantor.
Tahap penting dalam pengembangan akuntansi dan pekerjaan kantor Soviet adalah resolusi Dewan Menteri RSFSR tanggal 30 September 1961 “Tentang langkah-langkah untuk meningkatkan pekerjaan kantor di lembaga dan organisasi RSFSR,” yang menyetujui Instruksi Model tentang pekerjaan kantor untuk institusi dan organisasi RSFSR. Ini menjadi dasar bagi lembaga-lembaga RSFSR untuk mengembangkan instruksi mereka tentang pekerjaan kantor. Peran penting dimainkan oleh persetujuan pada tahun 1963 oleh Direktorat Arsip Utama di bawah Dewan Menteri Uni Soviet tentang Aturan Dasar untuk organisasi bagian dokumenter dari pekerjaan kantor dan arsip lembaga, organisasi, perusahaan Uni Soviet, yang turut andil dalam terjalinnya keseragaman penyelenggaraan pekerjaan kantor dan kearsipan di lembaga-lembaga negara.
Perkembangan pada tahun 70-80an abad XX. meletakkan dasar bagi pembentukan lebih lanjut akuntansi modern di Federasi Rusia. Banyak dokumen normatif dan metodologis yang dibuat pada periode tersebut masih berlaku hingga saat ini.
Akuntansi dan tekniknya selalu bergantung pada jenis register akuntansi. Register, yang telah menentukan teknologi akuntansi selama berabad-abad, juga mempengaruhi pemikiran akuntansi. Transaksi perdagangan pertama dicatat di Sumeria pada batu sekitar tahun 3600 SM. e. Dari 3200 SM e. Akuntansi pada tablet tanah liat muncul di sana. Pendaftaran sistematis yang telah ditentukan sebelumnya dalam akuntansi. Sebaliknya, papirus mesir kuno(3400–2980 SM) berkontribusi terhadap perkembangan pencatatan kronologis, dan selama periode pelaporan yang cukup signifikan. Pencatatan persediaan yang pertama kali muncul juga di Mesir, dimana inventarisasi seluruh barang bergerak dan tidak bergerak (inventaris diskrit) dilakukan setiap dua tahun sekali, kemudian digantikan dengan inventarisasi terkini (inventaris permanen).
Di Yunani Kuno, catatan disimpan pada tablet yang diputihkan dengan plester. Catatan kronologis dari semua fakta kehidupan ekonomi disimpan, dan kemudian dibuat rekapitulasi - pencatatan sistematis semua catatan dan transaksi dalam urutan kronologis. Pembayaran offset diperkenalkan, dan ada transfer pembayaran ke meja kas lainnya. Ada pelaporan publik secara berkala.
Di Roma, bentuk register akuntansi lebih berkembang dalam bentuk kode – buku. Dipercaya bahwa orang Yunani menggunakan dua register: ephemeris (majalah) dan trapezite (buku rekening - Utama), sedangkan orang Romawi hanya meminjam praktik ini. Dalam sistem register akuntansi akuntansi Romawi kuno, buku pertama adalah Adversaries, yang dimaksudkan untuk mencatat fakta kehidupan ekonomi sehari-hari. Buku ini nantinya akan disebut peringatan, atau Memorial. Selanjutnya, perlu ditonjolkan dua buku (kode): Codex Accepti et Expensi dan Codexrationum domesticorum. Peneliti mengaitkan kodeks pertama dengan jurnal, dan kodeks kedua dengan Buku Besar. Penjelasan mengenai dunia kuno merupakan penjelasan mengenai fakta, dan umumnya bersifat statis. Inventarisasi dan pendaftaran langsung properti adalah intinya. Seiring berjalannya waktu, registrasi tidak langsung akan muncul. Akuntansi hanya akan menjadi mungkin, dan inventaris hanya akan menunjukkan keterwakilan informasi.
Abad Pertengahan
Pada tanggal 24 Agustus 476 ia digulingkan Kaisar terakhir Kekaisaran Romawi - Romulus Augustus. Menurut kalender sejarah Dunia kuno berakhir. Waktu baru telah dimulai. Kita dapat berasumsi bahwa semuanya dimulai dari awal lagi, atau kita dapat berasumsi bahwa beberapa tradisi akuntansi Romawi terus bertahan di biara-biara. Sampai abad ke-9. Yang ada hanyalah persediaan yang kacau balau. Dan hanya setelah abad ke-9. 4 kelompok nilai dibedakan dengan jelas: bangunan, struktur; perlengkapan Rumah Tangga; produk; ternak
Akuntansi paling berkembang di Inggris. (Dasarnya adalah inventarisasi, yang disebut “Kitab Penghakiman Terakhir” tahun 1086). Lahirlah register berbentuk catur, dan sistem pencatatan transaksi tunai dikembangkan di Inggris. Pembukuan disimpan, di mana pendapatan dicatat di satu bagian, dan pengeluaran di bagian kedua.
Di Italia Utara sekitar tahun 1250–1350. Sistem Entri Ganda muncul. Inti dari Double Entry (pembukuan double entry) adalah pengenalan akun ekuitas ke dalam pembukuan sederhana. Akibatnya, semua fakta kehidupan ekonomi tercermin dalam akuntansi dua kali.
Akuntansi Entri Ganda: Opsi Florentine
Francesco di Marco Datini (1335–1410) - bankir pedagang terkenal dari Prato (dekat Florence) - adalah salah satu dari orang terkaya pada masanya. Karena tidak memiliki ahli waris, Datini mewariskan sebagian besar kekayaannya, termasuk istana, kepada badan amal Ceppo de Poveri. Yang cukup menarik adalah kondisi di mana kekayaan ini ditransfer: para penerus berusaha melanjutkan tatanan pemeliharaan pembukuan yang diadopsi oleh Datini. Organisasi amal tersebut masih ada sampai sekarang, dan kehendak pendirinya dijalankan dengan ketat.
Arsip Datini masih disimpan di miliknya bekas istana dan kelengkapannya unik: mencakup hampir 500 buku rekening dan sekitar 130 ribu surat bisnis, belum lagi berbagai surat promes, polis asuransi, cek tidak terhormat, bill of lading dan dokumen utama lainnya. Arsip-arsip ini telah menjadi subjek studi bagi banyak sejarawan ekonomi dan akuntansi selama beberapa dekade. Selain cabang pusat di Florence, Datini mendirikan enam cabang di Venesia, Genoa, Avignon, Barcelona, Valencia dan Mallorca. Masing-masing cabang ini bergerak dalam kegiatan perdagangan dan perbankan; di departemen pusat, selain itu, produksi kain dari wol Inggris juga dilakukan. Departemen secara teratur melaporkan kepada manajemen tentang kegiatan mereka.
Laporan cabang Barcelona terdiri dari neraca dan laporan laba rugi, yang sepenuhnya konsisten satu sama lain. Dengan demikian, angka laba bersih dalam mata uang Barcelona sama di kedua dokumen. Aset tidak lancar dipisahkan dari aset lancar di neraca dan dibebankan penyusutannya. Pelaporan tersebut mencakup item-item seperti biaya yang ditangguhkan dan cadangan pajak yang belum dibayar serta biaya tak terduga.
Di zaman modern, semua konsep ini dan penjelasannya mulai muncul hanya pada paruh kedua abad ke-19. Kami secara khusus mencatat bahwa keuntungan dari aktivitas perdagangan dipisahkan dari keuntungan dari operasi valuta asing (perbankan). Biaya umum untuk kedua jenis kegiatan tersebut juga ditampilkan secara terpisah. Yang lebih kompleks lagi adalah akuntansi di departemen pusat, tempat kegiatan produksi dilakukan. Dalam dokumen departemen ini terdapat contoh perhitungan biaya, namun masih sedikit dipelajari. Datini digunakan oleh akuntan pendekatan modern untuk penilaian aset. Barang milik sendiri (bukan komisi) ditunjukkan dengan harga beli atau harga pasar; jika yang terakhir lebih rendah, selisihnya diatribusikan pada kerugian barang. Pada saat yang sama, aset tidak lancar selalu dinilai sebesar harga perolehannya.
Fakta di atas memungkinkan kita untuk sampai pada kesimpulan: akuntansi di perusahaan Datini pada dasarnya tidak berbeda dengan akuntansi modern. Terlebih lagi, banyak perusahaan modern yang iri dengan pengaturan akuntansi seperti itu. Buku-buku Datini merupakan contoh pembukuan berpasangan terlengkap dan sempurna pada masa pra-sastra yang diketahui hingga saat ini. Sejarawan Perancis Fernand Braudel menyebut buku-buku Datini sebagai mahakarya. Rupanya, Datini sendiri menilai akuntansi di perusahaannya sangat tinggi. Hal ini dapat dilihat dari wasiatnya yang tujuan utamanya adalah untuk melestarikan pembukuan untuk generasi mendatang. Namun, ada asumsi bahwa Datini bukanlah pencipta sistem akuntansinya sendiri; ia meminjamnya dari luar. Jadi, dari tahun 1367 hingga 1383. Di perusahaan Datini, akuntansi yang dilakukan tidak ganda, melainkan sederhana, dan itu sangat kuno dan merepotkan. Debit semua akun ditempatkan pada paruh pertama Buku Besar, dan kredit dari akun yang sama ditempatkan pada paruh kedua. Dari tahun 1383 hingga 1386 transisi dilakukan ke bentuk rekening dua sisi yang lebih nyaman, ketika debit dan kreditnya terletak bersebelahan, di halaman kiri dan kanan lembaran (folio) yang tidak dilipat.
Pada saat yang sama, akun-akun efektif muncul di Buku Besar. Pada periode inilah perusahaan memulai transisi dari akuntansi sederhana ke akuntansi ganda. Dan hanya setelah tahun 1390 perusahaan menggunakan pembukuan double-entry modern, sesuai dengan contoh di atas. Kecil kemungkinannya bahwa akuntan Datini mampu secara mandiri menemukan metode akuntansi yang rumit selama sepuluh tahun dan beralih ke pembukuan double-entry dengan tingkat setinggi itu.
Dalam waktu sesingkat itu, dalam kondisi perusahaan yang sedang berjalan, hanya mungkin untuk menerapkan sistem yang sudah dikembangkan dan diuji, dan dengan bantuan aktif dari spesialis yang mengetahuinya dengan baik. Pembukuan beberapa perusahaan Florentine lainnya menunjukkan bahwa tingkat akuntansi yang sangat tinggi pada waktu itu terjadi pada paruh pertama abad ke-14.
Pada Abad Pertengahan, dua paradigma akuntansi utama terbentuk - akuntansi meja dan akuntansi sederhana. Yang pertama didasarkan pada kenyataan bahwa objek utama akuntansi adalah mesin kasir dan penerimaan yang diharapkan, serta pembayaran darinya. Yang kedua melibatkan akuntansi properti, termasuk mesin kasir, dan pendapatan serta pengeluaran menjadi wajib bagi akuntan. Namun, dengan satu atau lain cara, pertumbuhan ekonomi komoditas mengutamakan akuntansi uang tunai dan kewajiban moneter (surat wesel, cek).
Renaisans dan perkembangan pembukuan double-entry
Akun sudah ada sejak lama. Mereka dilakukan di meteran utama, yaitu. nilai material – dalam satuan alami; pemukiman, meja kas - tunai. Yang satu tidak mengarah ke yang lain. Hasil pengelolaan dinyatakan dalam peningkatan kekayaan, dan bukan dalam kategori tidak langsung seperti keuntungan. K. Irson (1678) sudah mencatat bahwa sejak abad ke-13. Ada tiga paradigma akuntansi: camel (mesin kasir mencatat penerimaan dan pembayaran uang); sederhana, termasuk semua properti dan akun pribadi; tetap dengan prinsip debet-kredit, tetapi bauran akuntansinya belum mencakup akun ekuitas, belum ada sistemnya; double – sudah termasuk rekening dana sendiri. Ketiga paradigma tersebut hidup berdampingan selama berabad-abad tanpa adanya keterlibatan apa pun.
Konsep “double entry” tidak muncul begitu saja dan dikaitkan dengan karya D. A. Talspte (1525), tetapi menyebar luas berkat Pietro Paolo Scali (1755). Gagasan pembukuan double-entry merupakan sarana pengetahuan yang memiliki daya kreatif; telah menciptakan dan terus menciptakan kondisi untuk mengelola proses bisnis dan sekaligus untuk perbaikan diri.
Dari abad ke-13 hingga pertengahan abad ke-19. Akuntansi double-entry menguasai satu demi satu sektor perekonomian nasional, negara demi negara. Momen yang menentukan dalam keberhasilannya adalah penerbitan buku matematikawan besar Italia Luca Pacioli (1445–1517) pada tahun 1494, “Jumlah Aritmatika, Geometri, Studi tentang Proporsi dan Rasio,” yang risalahnya, “Risalah tentang Accounts and Records,” memuat penjelasan rinci tentang penggunaan akuntansi ganda dalam praktik perusahaan perdagangan. Buku ini mempunyai pengaruh yang sangat besar terhadap seluruh perkembangan pemikiran akuntansi selanjutnya. Perluasan ini dikaitkan dengan penyebaran pencatatan ganda dalam bentuk akuntansi Italia yang lama dan baru. Setelah mereka diterima di berbagai negara modifikasi terjadi. Bukan ide akuntansi yang berkembang, melainkan teknik akuntansi prosedural.
Risalah tersebut menjelaskan "metode Venesia" - versi pembukuan berpasangan yang sangat disederhanakan. Kesederhanaan ini dijelaskan oleh fakta bahwa versi Venesia tidak menjelaskan apa arti akuntansi modern - penyusunan laporan keuangan. Karena kesederhanaannya, versi Venesia tersebar luas di kalangan perusahaan perdagangan kecil dan menengah dan bahkan diajarkan bersama dengan aritmatika di sekolah komersial di sejumlah kota di Italia Utara. Namun, opsi pembukuan berpasangan ini bukanlah satu-satunya pilihan pada saat itu. Di sejumlah perusahaan perdagangan dan perbankan besar di Florence, jauh sebelum munculnya Risalah, pembukuan berpasangan dengan tingkat yang luar biasa tinggi telah digunakan.
Sudah di abad ke-14. Akuntan perusahaan-perusahaan ini secara sistematis menggunakan hampir semua metode akuntansi yang dikenal saat ini dan secara teratur menyiapkan laporan keuangan. Mereka tahu bagaimana secara klasik menyelesaikan tugas tersulit bagi akuntan dengan benar - menghitung hasil keuangan dan bahkan membedakannya berdasarkan jenis kegiatan.
Seorang penulis terkemuka setelah L. Pacioli adalah Jacques Savary (1622–1690), yang karya utamanya adalah “On the Perfect Merchant.” Savary akan selamanya tetap dalam sejarah akuntansi sebagai orang yang membagi akun menjadi sintetis dan analitis, mempraktikkan perhitungan perdagangan, mengklasifikasikan saldo menjadi persediaan (penilaian berdasarkan biaya) dan kebangkrutan (penilaian berdasarkan harga saat ini), yang terakhir juga termasuk milik pribadi dari pemiliknya, karena tuntutan itu dapat diterapkan pada seluruh harta milik saudagar. Akhir abad ke-17 dan awal abad ke-18. - era pengaruh besar Savary.
Pencapaian utama Desgrange dianggap sebagai pengembangan bentuk pembukuan Amerika. Desgrange berangkat dari fakta bahwa catatan kronologis dan sistematis sama pentingnya untuk akuntansi dan keduanya dapat digabungkan dalam satu register - Jurnal-Buku Besar. Entri dalam buku ini memungkinkan Anda mencapai dua tujuan akuntansi yang paling penting: mengidentifikasi keadaan penyelesaian pada titik waktu mana pun dan menentukan jumlah modal pemilik. Desgrange menganggap mungkin untuk membatasi akuntansi menjadi lima akun.
Di pertengahan abad ke-18. di Inggris mereka mencoba menggunakan pembukuan double-entry dalam akuntansi industri. Pada saat ini sedang dikembangkan sistem akuntansi biaya produksi. Salah satu ahli teori akuntansi industri pertama, F.V. Kronheilm (1818), berpendapat bahwa akuntansi double-entry lahir dalam akuntansi perdagangan dari uraian transaksi pertukaran (pembelian dan penjualan barang) dan, menurutnya, ternyata tidak mampu. untuk mengungkapkan proses intra-produksi. Akibatnya, Kronheim membagi akuntansi menjadi dua bagian: produksi dan akuntansi. Yang pertama menyediakan tiga akun, yang disimpan hanya dalam bentuk fisik, yang kedua - sistem akuntansi tradisional.
Paruh kedua abad ke-19 (kelahiran ilmu pengetahuan)
Pertengahan abad ke-19 - inilah tonggak sejarah pemikiran ilmiah mulai berkembang di berbagai negara Eropa. Pada saat yang sama, kemunculan teori akuntansi secara radikal mengubah sifat gagasan tentang objek-objek yang diperhitungkan. Awalnya hanya akuntansi langsung (persediaan) yang digunakan. Kemudian muncul dokumen-dokumen dan objek akuntansinya bukanlah fakta-fakta kehidupan ekonomi itu sendiri, melainkan informasi tentangnya.
Terakhir, pada paruh kedua abad ke-19. timbul berbagai teori akuntansi, memungkinkan interpretasi baru tentang makna indikator informasi tertentu. Inilah saatnya mereka mengemukakan pandangan teoretisnya, membela kepentingannya, dan menegaskan kebenarannya. Tapi kebenarannya tidak banyak. Ada satu kebenaran, banyak distorsi, banyak kesalahan. Tugas seorang akuntan yang berpraktik adalah dipandu hanya oleh teori-teori yang tidak memiliki keberatan yang cukup kuat.
Akuntansi di Rusia pada abad ke-19: lahirnya ilmu pengetahuan
Pada paruh pertama abad ke-19, ide-ide yang telah lama dibahas memasuki kehidupan akuntansi Rusia, banyak di antaranya yang masih dibahas. Tiga akuntan meletakkan dasar bagi ilmu pengetahuan kita: K. I. Arnold, I. Akhmatov, E. A. Mudrov. Arnold adalah orang pertama yang membedakan antara teori dan praktik akuntansi. Yang pertama maksudnya adalah “kemampuan untuk menyusun akun, memelihara dan merevisinya,” dan yang kedua, “lingkaran semua urusan yang termasuk dalam akun”; yang pertama bertindak sebagai menghitung ilmu pengetahuan, yang kedua – sebagai bagian penghitungan. Akhmatov percaya bahwa ilmu ini adalah yang paling penting, penting dan bermanfaat. Dia berpendapat bahwa akuntansi harus dianggap sebagai bagian dari ekonomi politik.
Mudrov memandang masalah ini dengan lebih sederhana: “Akuntansi adalah seni mencatat properti apa pun sehingga, meskipun ada perubahan yang terjadi di dalamnya, seseorang selalu dapat melihat posisi sebenarnya dan makna dari apa yang dihasilkan dari perubahan yang terjadi di dalamnya.” Mudrov dapat dianggap sebagai penulis postulat: jumlah aljabar saldo akun tambahan sama dengan jumlah saldo akun properti yang ditambahkan ke selisih antara piutang dan hutang pada akun pribadi. Pada saat ini, neraca menjadi objek analisis ekonomi. Interpretasi Arnold terhadap akuntansi sebagai ilmu yang berkaitan dengan perbandingan pendapatan dan pengeluaran yang benar menekankan peran analisis dalam mengelola hasil keuangan. Banyak perhatian diberikan pada register akuntansi yang menjadi dasar analisis dilakukan. Keseluruhan register ini merupakan suatu bentuk pembukuan. Arnold menganggapnya sebagai metode akuntansi.
Pada masa itu, akuntan juga menemui fenomena negatif. Pembukuan berpasangan digunakan sebagai alat untuk mengatur perampokan ekonomi dan sebagai alat untuk memalsukan data. Perjuangan melawan pemalsuan kredensial dan penyalahgunaan memerlukan teknik khusus. Arnold adalah orang pertama yang mengemukakan doktrin audit dan metode pelaksanaannya. Memberi nilai yang besar Kategori akuntansi seperti akun, penulis pada waktu itu melakukan upaya pertama untuk mengklasifikasikan akun. Arnold membagi semua akun menjadi pribadi (penyelesaian) dan impersonal. Yang terakhir ini dibagi menjadi properti, termasuk akun modal, dan hasil. Mereka disebut akun kenaikan dan penurunan.
Akhmatov mendekati masalah ini dengan cara yang berbeda. Dia mengidentifikasi tiga alasan untuk menentukan tiga klasifikasi:
Berdasarkan tingkat generalisasi: dasar (sintetis) dan tambahan (analitis);
Berdasarkan sifat saldo (debit - aktif dan kredit - pasif).
Mudrov membagi semua akun menjadi properti, pribadi dan tambahan, di mana penulis memasukkan akun dana dan hasil sendiri. Tidak ada akun “Aset Tetap” dalam pemahaman kami. Tapi orang bisa saja menemukan tagihan spesies individu properti, seperti furnitur. Arnold menyarankan untuk mencatat pembelian furnitur sebagai debit ke rekening dengan nama yang sama dari kredit rekening “Kasir”. Akun “Barang” sangat penting baik dalam sistem akuntansi aset material maupun dalam mencerminkan hasil keuangan.
Secara umum, akun “Barang” dianggap tidak hanya sebagai alat akuntansi untuk pergerakan barang, tetapi juga sebagai syarat untuk menghitung hasil keuangan - laba atau rugi kotor. Jadi, paruh pertama abad kesembilan belas. adalah masa ketika pemikiran akuntansi Barat akhirnya diasimilasikan, dikerjakan ulang, dan dikembangkan. Inilah masa terbentuknya pengetahuan sistematis tentang akuntansi, yang memungkinkan kita berbicara tentang lahirnya ilmu baru. Penghapusan perbudakan dan perkembangan kapitalisme merupakan stimulus yang kuat terhadap pemikiran akuntansi di Rusia. Dalam perkembangannya melewati beberapa tahapan, tahap pertama diawali dari karya dua ilmuwan besar pada paruh kedua abad ke-19. P. I. Reinbot dan A. V. Prokofiev. Mereka mewakili pengetahuan tradisional dan menjadi juru bicara mereka.
Pada saat yang sama, merekalah yang harus menghadapi upaya pertama “pemberontakan dalam teori”, dengan proposal inovatif yang bertujuan merevisi pemikiran akuntansi. P. I. Reinbot (1839–1916), dengan mengikuti paradigma yang diterima secara ketat, mereduksi subjek akuntansi menjadi perubahan properti perusahaan. Dalam menjelaskan alasan pencatatan ganda, ia berangkat dari prinsip personifikasi, dan menganggap tujuannya adalah untuk menghindari kesalahan pencatatan dan klarifikasi sistematis tentang penyebab untung dan rugi.
Akuntansi sintetik P.I. Reinbot menafsirkannya sebagai akun kendali, karena sebenarnya saldo dan perputaran akun komoditas mengontrol saldo dan pergerakan akun komoditas analitis. Pada saat yang sama, pengelolaan yang terakhir ini dibedakan oleh kompleksitas dan konservatismenya. Pemikiran P. I. Reinbot tentang akuntansi industri menarik.
Dia membuka akun analitis tidak untuk semua jenis produk manufaktur, tetapi untuk area (toko, bengkel, dll.), yang sekarang disebut pusat pertanggungjawaban. Dia memasukkan biaya langsung: 1) bahan, 2) gaji, 3) pembayaran kembali (penyusutan). Sisa biaya dianggap umum dan setahun sekali (pada akhir) dibagikan secara proporsional dengan jumlah modal kerja yang ditugaskan pada divisi ini. Hasilnya ditampilkan pada akun “Barang (produk jadi)”, dan sepanjang tahun produk jadi hanya diperhitungkan dalam pengukuran fisik (kuantitatif). Pada akhir tahun, perhitungan dilakukan dengan membagi biaya langsung dan sebagian biaya overhead yang terkait dengan bengkel tertentu dengan volume produk jadi, dan dengan demikian menentukan biaya yang dimasukkan ke dalam buku persediaan produk jadi. Ia memandang saldo tersebut sebagai akun yang menutup akun sintetis lainnya.
hal.i. Rainbot diformulasikan aturan yang jelas, yang menurutnya penyusunan neraca harus didahului dengan penyusunan inventarisasi. Selanjutnya, pandangan ini akan dipertahankan oleh N.S. Lunsky dan dikritik oleh E.E. saringan. Akuntansi operasional dimulai dengan karya P.I. Reinbot, yang mencakup segala sesuatu yang dicatat dalam suatu perusahaan, tetapi tidak dalam register akuntansi. Jadi, dia percaya itu buku kas tidak termasuk dalam sistem pencatatan akuntansi, tetapi berkaitan dengan akuntansi operasional dan akuntansi yang sama mencakup pengendalian pemenuhan pesanan.
A.V. Prokofiev, alih-alih teori personifikasi yang tersebar luas, yang dibagikan oleh P.I. Rainbot, mengembangkan pandangan yang mirip dengan teori ekonomi, dan berangkat dari kenyataan bahwa kedatangan nilai selalu menyebabkan pengeluarannya. Berbeda dengan semua ahli teori yang menulis sebelum dia dalam bahasa Rusia dan membela bentuk Jerman, di mana metode akumulasi operasi homogen digunakan secara luas dan entri dalam Buku Besar dibuat berdasarkan hasil, A.V. Prokofiev berusaha menerapkan bentuk Italia baru. Dia mengharuskan setiap transaksi dicatat secara terpisah dan dimasukkan ke dalam Jurnal umum juga secara terpisah.
Propagandanya sukses. Di antara para inovator, tokoh yang paling menonjol adalah F.V. Yezersky (1836–1916). Dia mengarahkan seluruh kekuatan bakat otodidaknya yang luar biasa untuk mengkritik pembukuan double-entry. Dan dia memperkenalkan apa yang disebut akuntansi rangkap tiga Rusia. Kadang-kadang kritik ini bersifat aneh, namun kadang-kadang terdapat kekurangan, banyak di antaranya belum diatasi:
1) kebetulan total dalam register akuntansi entri ganda menciptakan ilusi pekerjaan akuntan yang bebas kesalahan, namun, kesalahan paling signifikan yang terkait dengan menghubungkan jumlah ke akun yang salah, serta kesalahan dalam satuan alami, tidak diungkapkan melalui mekanisme pencatatan ganda; 2) perolehan hasil keuangan hanya mungkin dilakukan melalui inventaris dan untuk periode waktu yang lalu, dll. sistem Italia dia sedang terburu-buru untuk memuliakan gagasannya - tiga orang Rusia. Nama tripel disebabkan oleh tiga keadaan:
1) pendaftaran dilakukan menurut tiga kelompok: pendapatan, pengeluaran, saldo;
2) register adalah tiga buku: jurnal, Buku Utama, dalam terminologi F.V. Yezersky, buku akuntansi dan buku pelaporan, menggantikan neraca;
3) hanya tiga rekening yang digunakan: uang tunai, barang berharga, modal. Penentang F.V. Yezersky, setelah melihat lebih dekat pada bentuk ini, segera menyadarinya yang sedang kita bicarakan bukan tentang sistem akuntansi baru, tetapi hanya tentang salah satu bentuk baru dari pembukuan double-entry yang sama.
Namun, arti penting dari ide-ide yang tertanam dalam akuntansi Rusia bukanlah bahwa akuntansi tersebut menghapuskan akuntansi ganda atau merupakan bentuk baru dari akuntansi ganda, namun bahwa akuntansi tersebut, jauh lebih maju dari masanya, mengedepankan sejumlah tujuan akuntansi baru yang tidak dapat diselesaikan. dengan metode akuntansi tradisional lama. Sebutkan beberapa di antaranya:
1) penentuan melalui catatan akuntansi hasil kegiatan ekonomi pada suatu waktu;
2) penyatuan organik akuntansi analitik dan sintetik;
3) hanya menggunakan harga pembelian dan penilaian umum nilai berdasarkan biaya;
4) melakukan inventarisasi tidak secara terus-menerus pada waktu tertentu, tetapi secara konsisten dan terus-menerus, yaitu hari ini ketersediaan teh dan kopi diperiksa, besok korek api dan gula pasir, dan sebagainya;
5) mencapai pengendalian “otomatis” internal melalui pencocokan checksum yang telah ditentukan sebelumnya dalam akuntansi. Dalam bentuknya, F.V. Yezersky menghitung 19 jumlah tersebut dan mengkarakterisasi formulir tersebut sebagai pengujian mandiri.
Semua ide benar-benar baru bagi orang-orang sezamannya. Sulit bagi mereka untuk mengevaluasinya, namun demikian, kongres akuntansi di Charleroi (1912) di Belgia merekomendasikan, bersama dengan logistik D. Cerboni dan statmografi E. Pisani, studi akuntansi Rusia di seluruh dunia. Beberapa menganggap F.V. Yezersky sebagai Columbus dalam bidang akuntansi, yang lain - seorang penipu. Namun semakin banyak mereka membicarakannya, semakin besar ketenarannya, yang membuat banyak orang tidak bisa tidur nyenyak.
Di antara banyak adalah I.P. Pada tahun 1895, karyanya “New Quarter Accounting” diterbitkan di Moskow, dan pada tahun 1897 edisi keduanya diterbitkan. Inti dari teori I.P. Shmelev adalah perbedaan yang jelas dalam akuntansi untuk permutasi (pergerakan nilai yang tidak mengubah neraca) dan modifikasi (pergerakan nilai yang mengubah neraca). Register utama merupakan buku operasional dan fungsional. Neraca adalah dokumen yang mencerminkan pergerakan modal. Objek akuntansi dipahami bukan sebagai nilai itu sendiri, tetapi sebagai pergerakannya yang statis hanyalah sebagian, suatu momen dinamika. Dalam hal ini, kita dapat merumuskan postulat Shmelev: jumlah perputaran pada kredit properti dan rekening pribadi, serta pada kredit rekening ekuitas, sama dengan jumlah perputaran pada debit properti dan rekening pribadi, sebagai serta pada debit rekening ekuitas. Jika F.V. Ezersky dan I.P. Shmelev mencoba dan percaya bahwa mereka berhasil menghancurkan paradigma akuntansi ganda dan menggantinya dengan akuntansi triple atau quarter, kemudian I.F. Valitsky, di satu sisi, S.F. Ivanov dan E.E. Feldhausen, sebaliknya, ingin mengubahnya dari dalam paradigma lama - satu secara luas, dua lainnya - baik secara mendalam maupun luas.
JIKA. Walitsky mencoba membuat akuntansi makro. Ia memahami akuntansi makro sebagai akuntansi yang dilakukan dengan menggunakan metode statistik, karena pencatatannya tidak didasarkan pada dokumen pendaftaran akuntansi, tetapi pada tindakan (laporan kantor pos) perhitungan statistik. Teknik akuntansi terdiri dari penerbitan perintah peringatan berdasarkan dokumen primer yang masuk. Akun-akun yang akuntansinya harus disimpan dibagi menjadi dua seri: akun pendapatan nasional dan akun kekayaan nasional. Jika jika. Valitsky mendorong batas-batas paradigma ganda, kemudian S.F. Ivanov dan E.E. Feldhausen memperluas dan memperdalamnya.
Keduanya fokus pada prinsip akuntansi industri. Kembali pada tahun 1872 S.F. Ivanov menulis tentang perlunya “untuk dapat menunjukkan tidak hanya jumlah bahan yang diproduksi, tetapi juga jumlah yang tersisa dalam produksi, dan yang paling penting, biaya keduanya.” Dengan demikian, tugas untuk membuat akun khusus untuk akuntansi biaya diajukan; Kemudian mereka akan disebut perhitungan. Dia juga mengemukakan gagasan penjatahan biaya, yang dengannya dia memahami definisi "perkiraan tingkat biaya", dan menghubungkan semua total biaya ke akun khusus tanpa mendistribusikannya menurut jenis produk yang dihasilkan, yaitu, dia berasumsi bahwa dimasukkannya biaya, dalam terminologi kami, hanya biaya langsung.
Banyak perhatian S.F. Ivanov mengabdikan waktunya untuk mempopulerkan sejarah sains. Dia meninggalkan jejak yang signifikan di bidang akuntansi forensik. Karyanya telah diterjemahkan ke beberapa bahasa asing. Berkat karyanya ini, ia mendapat pengakuan internasional. Dia adalah anggota penuh Institut Bibliografi Internasional, anggota koresponden dari Perkumpulan Akademik Akuntan di Paris, anggota koresponden dari Perkumpulan Akademik Akuntan di Belgia, dan anggota dewan utama Asosiasi Akuntan Internasional.
E. Feldhausen melihat akuntansi sebagai sarana manajemen perusahaan, sambil mengidentifikasi konsep-konsep seperti pengendalian dan akuntansi. Dia melakukan upaya pertama untuk memperkenalkan metode perhitungan yang dikembangkan dalam standardisasi dan akuntansi normatif. Dia menggunakan istilah “pelaporan normal.” Inti dari pendekatannya adalah bahwa standar untuk semua biaya ditentukan terlebih dahulu sekali dalam satu dekade. Selanjutnya, penyimpangan dari norma-norma ini dicatat dalam akuntansi, dan semua penyimpangan ditampilkan sebagai keuntungan dan kerugian. Perhitungan umum dilakukan sebulan sekali.
Struktur biaya E. Feldhausen terlihat seperti ini: (bahan + bahan bakar + gaji - biaya produk sampingan + cacat dan limbah) = harga bengkel + % biaya langsung, didistribusikan secara proporsional dengan harga bengkel, = harga teknis + % biaya biaya tidak langsung, didistribusikan secara proporsional dengan harga teknis, = harga komersial. Di sini, penyusutan diperlakukan sebagai biaya overhead. Proposal ini tidak mendapat pengakuan dari orang-orang sezamannya, tapi itu adalah kata baru dalam akuntansi. Ini memperdalam konsep akuntansi biaya, memperluas objek akuntansi, memperkenalkan peristiwa yang diharapkan (standar) ke dalamnya.
Paradigma double-entry terbukti cukup kuat, namun membutuhkan orang-orang baru untuk melindungi dan mengembangkannya. Orang-orang ini ditemukan. Mereka bekerja sama dalam jurnal Accounting (1888–1904). Majalah ini dipimpin oleh seorang akuntan yang luar biasa, seorang pria terkenal di dunia internasional - anggota Akademi Akuntan Bologna, anggota penuh Perhimpunan Akuntan Nasional Italia, anggota koresponden dari Sekolah Tinggi Akuntan Urbino, dan sejak 1894 - anggota koresponden dari Institut Akuntan Belanda - A. M. Wolf (1854 -1920). Dari ide-idenya, pertentangan antara ilmu pengetahuan, yang kemudian dikenal sebagai akuntansi, dan praktik, yang kemudian dikenal sebagai akuntansi, ternyata sangat membuahkan hasil.
SAYA. Wolf memiliki klasifikasi nilai yang unik: 1) nilai riil, 2) uang, dan 3) nilai bersyarat. Dalam hal ini, tiga kelompok akun dibedakan: properti, jasa (produktif), pemukiman (pribadi). Yang juga menarik adalah gagasan A. M. Wolf mengenai subjek sains yang ia pahami berbagai tahapan sirkulasi modal. Posisi ini kemudian menjadi yang utama, berkat mempopulerkan V.D. Belov dan pengembangan E.E. saringan. Dalam doktrin keseimbangan kita menemukan definisi yang sangat “mudah”: “Kesetaraan antara aset dan liabilitas, yang harus diperoleh setiap saat, disebut keseimbangan.” A. M. Wolf membandingkan akun dengan saldo dan menafsirkan saldo sebagai konsekuensi dari pencatatan. Pernyataan ini masih diperdebatkan.
Sekutu terdekat dan asisten A.M. Serigala adalah V.D. Belov adalah ahli teori akuntansi murni Rusia pertama. Dia melihat esensi pekerjaan akuntansi dalam klasifikasi akun, mereduksi akun menjadi tiga kelompok: material, pribadi, operasional. Menyadari akuntansi sebagai ilmu deduktif, ia menulis: “Setiap pengurangan mengupayakan suatu kesimpulan sebagai hasil akhirnya…”, “Kesimpulan ini disebut akun neraca… Akun ini mendominasi semua akun lainnya…. Saldo lembar adalah kata terakhir, dan, oleh karena itu, tujuan dari semua pekerjaan akuntansi.” Penulis paling produktif adalah S.M. Baratz (1850–1913). Dia suka berbicara tentang kebenaran eksternal dari akuntansi, yang berarti pengisian register secara akurat, tetapi dia melihat tugas sebenarnya dari sains dalam pembuatan akuntansi. Ia mereduksi sifat double entry menjadi pergerakan nilai (dikeluarkan-diterima). Sangatlah penting untuk menekankan manfaat S.M. Barats dalam memperkenalkan konsep waktu ke dalam sistem akuntansi, karena tidak ada satu operasi pun yang dapat dilakukan atau dicatat tanpa acuan tertentu pada koordinat waktu. Baginya kali ini koordinatnya sudah arti praktis karena fakta bahwa beberapa akuntan menganjurkan perlunya menghubungkan laporan akuntansi dengan akhir siklus bisnis.
CM. Baratz ingin membedakan data akuntansi, dia melihat perbedaan teknik akuntansi di berbagai sektor ekonomi, perusahaan yang berbeda, dan menjadi orang pertama yang mengemukakan gagasan bahwa tidak ada akuntansi industri tunggal, tetapi ada akun yang terkait dengan industri yang berbeda. Ide ini sukses dan mempengaruhi perkembangan pemikiran akuntansi. Di antara penulis jurnal “Akuntansi” harus disebutkan M.Ya. Batenkova, A.A. Beretti, A.Z. Popova, N.I. Popov dan I.P. Rusia. M.Ya. Batenkov (1844–1896) menganggap pengendalian sebagai bagian integral dari akuntansi, dan merupakan salah satu pencipta disiplin akuntansi baru - audit. A A. Beretti dikenal sebagai penulis metode "kabel berwarna", yang sampai kepada kita dengan nama "kabel merah".
N.I. Popov dikenal karena interpretasi akuntansinya yang agak orisinal dan penggunaannya secara luas metode matematika. Pada saat yang sama, ia menafsirkan sains sebagai ilmu ekonomi murni, dan menganggap entri ganda sebagai hukum objektif. Ia merumuskan sejumlah postulat matematika, di antaranya perlu diperhatikan postulat “ketidakpercayaan”: Jumlah saldo rekening material selalu sama dengan jumlah aljabar saldo rekening pribadi. Dalam hal ini, rekening dana sendiri dianggap sebagai rekening pribadi. N.I. Popov menaruh banyak perhatian pada masalah klasifikasi akun, yang ia bagi menjadi 1) pribadi (statistik, nyata): a) material (objektif), b) pribadi (subjektif, hukum); 2) umum (abstrak, ekonomi).
Dalam pembahasan tentang tata cara penutupan rekening N.. Popov berpendapat perlunya mencatat saldo sisi lemah akun. Dia menyebut pendekatan ini sebagai teori “saldo akun” yang entri dalam hal ini mengasumsikan persamaan: “saldo + pendapatan = pengeluaran + saldo baru.” Pendekatan sebaliknya, konservatif, menurutnya, disebut “neraca” dan dibangun sesuai dengan skema: “saldo + pendapatan-pengeluaran = saldo baru.” Nama N.I. Popov sebagai penggagas penggunaan aljabar untuk menjelaskan notasi ganda dikenal di luar negeri.
Yang paling orang yang berbakat di majalah “Akuntansi” ada L.I. Gomberg adalah anggota koresponden dari Masyarakat Akademik Akuntan di Paris dan anggota penuh Asosiasi Akuntan Internasional. L.I. Gomberg adalah penulis metode asli perhitungan selanjutnya (pasar), yang intinya adalah sebagai berikut: dari seluruh hasil kotor dari penjualan produk jadi, biaya limbah dan jumlah keuntungan yang diterima dikurangi, dan dengan demikian besarnya biaya produksi produk utama ditentukan. Selanjutnya, jumlah biaya dikurangkan dari pendapatan kotor dari penjualan produk jadi dan ditentukan jumlah keuntungan dari penjualan produk utama. Jumlah ini kemudian dibagi dengan jumlah unit perhitungan dan ditentukan keuntungan per unitnya. Dari harga pokok setiap jenis yang dihitung (harga jual dikalikan jumlah unit yang terjual), jumlah keuntungan yang diterima dikurangi dan ditentukan harga pokok setiap produk. Proposal ini mendapat medali emas di Prancis. Akuntansi Rusia berkat karya L.I. Gomberg pergi ke panggung dunia dan mulai memberikan pengaruh yang cukup kuat terhadap para intelektual akuntansi Eropa. L.I. Gomberg merupakan puncak pemikiran akuntansi Rusia pada akhir abad ke-19 dan awal abad ke-20.
Pada tahun 1904, majalah “Akuntansi” tidak ada lagi. Penulis jurnal “Akuntansi” digantikan oleh orang baru - E.E. Sivers, A.I. Gulyaev, N.F. von Ditmar, yang mendirikan sekolah baru di St. Petersburg, dan N.S. Lunsky, G.A. Bakhchisaraitsev, F.I. Belmer, yang mendirikan sekolah Moskow. Sekolah-sekolah ini berbagi doktrin akun dan saldo. Kepala sekolah akuntan St. Petersburg yang baru adalah E. E. Sivers (1852–1917). Dalam bidang teori double entry murni, E. E. Sievers dikenal sebagai penulis teori pertukaran, yang intinya double entry didasarkan pada pertukaran (barter) barang. Mereka menerima barang, dan sebagai imbalannya mereka mengeluarkan kewajiban untuk membayar manfaat tersebut.
Teori ini tersebar luas. Pentingnya melekat pada E.E. Kurangnya wawasan Sievers mengenai pembentukan double entry membawanya pada kesimpulan bahwa double entry itu sendiri adalah hukum dasar akuntansi. E. E. Sivers memberikan klasifikasi akun yang sangat rinci, mengantisipasi tren tahun 30an dan 40an ke arah ini. abad XX
Klasifikasinya terlihat seperti ini: I. Akun material: 1) utama; 2) transisi (penetapan biaya): a) pengadaan, b) struktur, c) produksi. II. Rekening pribadi: 1) modal wirausaha: a) utama, b) transisi (efektif); 2) modal pinjaman: a) rekening perorangan dan lembaga, b) rekening cadangan kredit. Pada masanya, klasifikasi ini merupakan pencapaian yang luar biasa.
Asisten terdekat E.E. Siversa adalah A.I. Gulyaev. Dia memilih akuntansi industri sebagai spesialisasinya, dan doktrinnya tentang struktur biaya tersebar luas. Biaya tersebut meliputi: bahan baku, upah, biaya mekanik dan listrik serta penyusutan. N. S. Lunsky (1867–1956) adalah salah satu orang pertama yang menciptakan arah metodologi baru di bidang akuntansi. Dialah yang berhak dianggap sebagai penulis teori akuntansi neraca, yang dikenal luas dan tersebar luas di negara kita dan sangat populer di luar negeri.
N.S. Lunsky memperkenalkan beberapa klasifikasi akun: 1) sederhana dan gabungan; 2) utama dan tambahan (peralihan); 3) aktif, pasif, variabel; 4) murni dan campuran; 5) material, pribadi, efektif. Pengenalan beberapa klasifikasi ke dalam teori akuntansi merupakan pencapaian besar. Terima kasih kepada N.S. Lunsky adalah pengantar teori akuntansi untuk kategori apa yang ada dan apa yang seharusnya. Kategori barang yang ada berhubungan dengan persediaan, dan kategori barang yang seharusnya sesuai dengan saldo. Perwakilan dari sekolah Moskow - F.I. Belmer - menerbitkan karya utamanya di Bulgaria. Dia, mengembangkan doktrin neraca sebagai dokumen yang independen dari bagan akun, adalah orang pertama yang mengatakan bahwa neraca tidak memiliki akun dan bahwa “tabel neraca pelaporan mungkin tidak identik dengan neraca utama perusahaan. General Ledger baik dalam konten atau hasil.” Dalam semangat konservatif, ia percaya bahwa hanya catatan kronologis yang dapat menjadi catatan utama dan, dalam hal ini, menekankan keunggulan jurnal dibandingkan Buku Besar. Menyimpulkan perkembangan akuntansi di Rusia, dapat dicatat, sebagai penghargaan bagi perwakilan mereka, bahwa pemikiran akuntansi domestik memenuhi tingkat standar dunia, dan dalam banyak hal melampauinya.
Evolusi akuntansi pasca-Oktober
Revolusi Besar Sosialis Oktober menyebabkan perubahan sosio-ekonomi yang sangat besar, yang tidak bisa tidak mempengaruhi akuntansi.
Evolusi ini melewati beberapa tahap:
1917–1918 – upaya untuk menstabilkan perekonomian, cara menyesuaikan metode akuntansi tradisional dengan sistem manajemen baru;
1918–1921 – pendekatan terhadap pembentukan komunis, runtuhnya sistem dan bentuk akuntansi lama, penciptaan meteran akuntansi baru secara fundamental;
1921–1929 – kebijakan ekonomi baru (NEP), pemulihan sistem akuntansi tradisional; 1929–1953 – konstruksi sosialisme, deformasi prinsip akuntansi;
1953–1984 – peningkatan akuntansi produksi, analisis struktur organisasi dan penyebaran pemrosesan informasi ekonomi secara mekanis;
Dari tahun 1984–1992 - restrukturisasi seluruh hubungan sosio-ekonomi di negara tersebut, upaya untuk menghidupkan kembali prinsip-prinsip klasik akuntansi.
Dengan runtuhnya Uni Soviet Republik Sosialis(USSR) dan munculnya Rusia sebagai negara baru, terjadi perubahan signifikan dalam kebijakan ekonominya. Transisi dari sistem manajemen komando dan kontrol ke hubungan pasar tidak dapat tidak mempengaruhi sistem akuntansi. Telah terjadi transisi ke sistem standar internasional yang diterima di seluruh dunia. Pembentukan dan pengembangan hubungan pasar baru, manajemen ekonomi, dan penggunaan Standar Akuntansi Internasional telah menentukan penguatan peran dan pentingnya akuntansi.
Sumber - Dasar-dasar Akuntansi. Akuntansi dalam sistem manajemen keuangan/V.R. Bank, A.A. Solonenko, T.A. Smelova, B.A. Kartashov: Buku Teks. tunjangan / VolgSTU. – Volgograd, 2006. – 84 hal.
Sejarah akuntansi
Akuntansi bisnis diyakini berasal sekitar 6.000 tahun yang lalu. Prasyarat material untuk pembentukan akuntansi adalah keruntuhan sistem kesukuan, munculnya kepemilikan keluarga dan pribadi. Pemilik perlu menghitung propertinya secara sistematis untuk memastikan keamanannya, penggunaan rasional dan meningkat.
Seperti yang Anda ketahui, angka-angka tidak diam, mereka fasih dan singkat, jujur dan menipu, akurat dan salah, dan untuk alasan ini para orator terkemuka Athena dan Roma, khususnya Demosthenes (384 - 322 SM) dan Cicero (106 - 43) BC), menggunakan dokumen akuntansi untuk membuat pernyataan mereka lebih meyakinkan.
Pada awalnya, sistem akuntansi yang paling terorganisir ada di Mesir, Yunani dan Roma, di mana akuntansi ekonomi menyediakan pencatatan fakta-fakta kehidupan ekonomi, yang melibatkan pemantauan tindakan administrasi pengambil keputusan dalam mengelola organisasi. Awalnya, pengendalian dilakukan melalui inventarisasi, yang memungkinkan untuk mengidentifikasi keadaan sebenarnya, dan dokumentasi, yang berfungsi sebagai pembenaran tertulis, informasional, seperti yang sekarang kita katakan. Banyak ketentuan terkait akuntansi ekonomi dapat ditemukan dalam Kode Justinianus.
Sejak Abad Pertengahan, pengaturan langsung transaksi bisnis dengan menggunakan akuntansi dimulai. Pada masa pemerintahan Alfonso yang Bijaksana di Castile (Spanyol) pada tahun 1263, dikeluarkan undang-undang khusus tentang kewajiban pelaporan tahunan oleh para manajer perusahaan milik negara. Pada saat yang sama mereka bertambah tiga sistem utama akuntansi ekonomi: sederhana (unigrafik) - objek akuntansi adalah keberadaan dan pergerakan nilai; cameral (perkiraan, anggaran) - pemenuhan perkiraan biaya dan pendapatan diperhitungkan; ganda (digrafik) - semua fakta kehidupan ekonomi tentu dicatat dua kali dalam jumlah yang sama.
Ketiga sistem ini bertahan hingga hari ini: sistem sederhana digunakan oleh perusahaan kecil yang telah beralih ke sistem akuntansi dan pelaporan yang disederhanakan; sistem meja ada di semua organisasi yang tidak bertujuan untuk menghasilkan keuntungan - begitulah adanya -disebut organisasi anggaran; sistem ganda diterima di semua organisasi komersial. Perbedaan utama mereka adalah bahwa untuk organisasi tipe pertama, penerimaan uang diakui sebagai pendapatan, dan pembayarannya diakui sebagai beban. Misalnya, jika Anda membeli komputer, Anda mengeluarkan biaya. Untuk organisasi tipe kedua, pembelian komputer tidak diakui sebagai beban dan dipahami sebagai perubahan struktur properti: ada uang - komputer muncul.
Pada paruh kedua abad ke-15, tulisan Benedetto Cotruglia (1458) pertama kali berbicara tentang akuntansi sebagai suatu ilmu. Benedetto Cotrugli memprakarsai pertimbangan akuntansi sebagai alat untuk mengelola perusahaan individu, di satu sisi, dan sebagai ilmu metodologi universal, di sisi lain.
Filsuf terkenal Jerman Oskar Spengler (1880 - 1936) percaya bahwa tiga orang hebat - Columbus, Copernicus dan Pacioli - mengubah dunia. Menyebutkan nama keluarga Hal ini sangat disukai oleh orang-orang yang terlibat dalam akuntansi, karena ini merupakan bukti terbaik keterlibatan akuntan dalam kemajuan pemikiran manusia dan keberhasilan pembangunan ekonomi.
Dan semuanya dimulai dengan fakta bahwa di Venesia pada tahun 1494, biarawan Fransiskan Luca Pacioli (1445 - 1517) menerbitkan sebuah buku, salah satu bagiannya berjudul “Treatise on Accounts and Records”. Ini adalah gambaran pertama tentang pembukuan double-entry. Selama lebih dari lima ratus tahun, gagasan Luca Pacioli telah dan masih berdampak pada perkembangan akuntansi sebagai suatu ilmu.
Menurut Luca Pacioli, ada tiga syarat yang harus dipenuhi oleh siapa pun yang ingin berdagang dengan baik:
hal pertama dan terpenting adalah memiliki uang tunai dan berbagai jenis nilai-nilai lain, yang tanpanya sulit untuk berdagang;
yang ketiga adalah menjalankan urusan Anda dengan tertib dan sebagaimana mestinya, sehingga dapat menerima tanpa penundaan segala macam informasi baik mengenai hutang maupun tagihan.
Syarat yang ketiga dan terakhir ini sangat penting, karena tidak seorang pun dapat menjalankan urusannya jika ia tidak menjaga ketertiban dalam catatannya, dan pada saat yang sama jiwanya akan selalu berada dalam kecemasan.
Kehebatan Luca Pacioli adalah ia tidak hanya menafsirkan double entry secara ilmiah dan menciptakan landasan teori metodologi akuntansi, tetapi juga meletakkan dasar-dasar etika akuntansi.
Namun, Luca Pacioli tidak sendirian di bidang akuntansi. Pendahulu Luca Pacioli adalah Benedetto Cotrugli, dan pengikut “bapak akuntansi” adalah G. Grammateus, D. Mancini, J. Impin, V. Schweiker, V. Mengri, A. Pietro.
1. Memberikan interpretasi teoretis tentang pencatatan ganda (tanpa menggunakan istilah "debit" dan "kredit"), menciptakan model akuntansi personalistik dan meletakkan dasar bagi interpretasi hukumnya, yang ditegaskan dalam karya E. Desgrange dan G. Cerboni.
2. Model akuntansi personalistik telah membuka kemungkinan pertimbangan independen atas kategori akuntansi abstrak seperti debit dan kredit. Hal ini menciptakan kondisi untuk membedakan akuntansi sebagai ilmu yang independen.
3. Ia menganggap akuntansi sebagai metode independen, berdasarkan penggunaan double entry dan digunakan untuk mencerminkan proses bisnis.
4. Dia memperkenalkan pencatatan ganda dalam akun, yang dianggap sebagai sistem akuntansi (rencana). Menurutnya, pengorganisasian sistem (rencana) tidak bisa permanen, tetapi harus bergantung pada tujuan yang ingin dicapai oleh pemerintah.
5. Untuk pertama kalinya, pemodelan berdasarkan kombinatorik diperkenalkan ke dalam akuntansi, yang memungkinkan untuk membangun model umum di mana setiap masalah akuntansi ditafsirkan sebagai kasus khusus.
Ide-ide Luca Pacioli dikembangkan oleh para pengikutnya. Akibatnya, ilmu seperti akuntansi terbentuk.
Pada tahun 1941, American Institute of Certified Accountants mendefinisikan akuntansi sebagai berikut: “Akuntansi adalah seni mencatat, mengklasifikasikan, dan meringkas akun-akun dengan mencatat dalam istilah moneter transaksi dan peristiwa yang, setidaknya di beberapa bagian, bersifat keuangan, dan penafsirannya dari hasil yang diperoleh,” dan pada tahun 1970 lembaga ini menyatakan bahwa fungsi akuntansi adalah “untuk menyediakan informasi kuantitatif, terutama yang bersifat keuangan, tentang badan usaha dengan tujuan menggunakan informasi tersebut untuk pengambilan keputusan manajemen.”
Akuntansi berfungsi sebagai penghubung antara aktivitas ekonomi dan pengambil keputusan. Mengukur aktivitas bisnis dengan mencatat data tentangnya untuk digunakan lebih lanjut, memproses informasi yang diterima, menyimpannya hingga saat yang tepat, dan mengolahnya sehingga menjadi informasi yang berguna, mengirimkan informasi melalui laporan kepada pihak yang menggunakannya untuk pengambilan keputusan. Dengan kata lain, data aktivitas bisnis merupakan masukan bagi sistem akuntansi, dan informasi yang berguna bagi pengambil keputusan adalah keluarannya.
Akuntansi pada tahap sekarang adalah Pusat keuangan sistem informasi manajemen, yang memungkinkan administrasi dan pengguna eksternal memiliki gambaran lengkap tentang kegiatan ekonomi perusahaan.
Sejarah akuntansi dimulai hampir enam ribu tahun yang lalu dan dimulai pada abad ke-4 SM. Munculnya akuntansi dikaitkan dengan aktivitas ekonomi manusia.
Selama milenium pertama, akuntansi unigrafik (akuntansi sederhana) berkembang, yang mereproduksi fakta kehidupan ekonomi dalam satuan pengukuran di mana fakta tersebut muncul. Akuntansi sederhana dikembangkan dalam lima tahap:
- akuntansi persediaan ;
- akun saat ini ;
- uang menjadi objek akuntansi ;
- uang sebagai objek akuntansi digabungkan dengan mempertimbangkan perhitungan ;
- uang dan giro menyerap akuntansi persediaan .
Akuntansi sederhana adalah sistem pemantauan terus menerus dan sistematis terhadap kemajuan proses ekonomi. Hal ini memungkinkan terciptanya sistem akuntansi terpadu dan mengendalikan semua sumber daya material dan moneter, serta pembayaran.
Namun sistem ini memiliki sejumlah kelemahan: tidak ada gambaran cermin dalam akuntansi; prinsip perkiraan digunakan; akuntansinya bersifat registrasi; makna hukum dan ekonomi dari semua fakta yang disebutkan di dalamnya tidak diungkapkan; tidak ada alat akuntansi yang digunakan untuk menentukan keuntungan; tidak ada total untuk memantau kebenaran akun.
476 - awal Abad Pertengahan. Tradisi akuntansi Romawi terus dilestarikan. Pertumbuhan keakuratan dan validitas hukum pencatatan akuntansi difasilitasi oleh konsep hukum Romawi dan munculnya hukum komersial (ekonomi).
Pada milenium kedua, para pedagang mulai membentuk pengadilan mediasi. Mereka mengembangkan persyaratan tertentu untuk pencatatan: urutan kronologis pencatatan, tidak adanya kesenjangan dalam buku akuntansi antar pencatatan, setiap operasi didokumentasikan, dll.
Pada Abad Pertengahan, dua bidang utama akuntansi dibentuk: akuntansi meja dan akuntansi sederhana.
Kameral berangkat dari kenyataan bahwa objek utama akuntansi adalah mesin kasir, penerimaan yang diharapkan, serta pembayaran darinya. Semua penerimaan dan pembayaran dana harus didaftarkan, dan pendapatan serta pengeluaran ditetapkan terlebih dahulu.
Akuntansi sederhana diasumsikan akuntansi properti, termasuk mesin kasir, dan pendapatan serta pengeluaran menjadi wajib bagi akuntan. Semua akun properti dikelola berdasarkan prinsip debit-kredit, tetapi akun ekuitas belum dimasukkan dalam sistem informasi akuntansi.
DI DALAM Renaisans uang kertas sederhana orang Romawi tidak lagi memenuhi kebutuhan perdagangan yang baru: bentuk-bentuk rekening baru muncul dan dipelajari di bank, kombinasi baru mulai diterapkan pada pencatatan.
Bentuk-bentuk baru pertama kali digunakan oleh para saudagar Italia, karena Italia pada saat itu tidak hanya menjadi pusat intelektual, tetapi juga menjadi pusat perdagangan dunia.
Perkembangan akuntansi juga difasilitasi oleh penemuan besar abad ke-15 - percetakan.
Peralihan ke tahap baru akuntansi adalah munculnya entri ganda (debit-kredit). Perkembangan ilmu pengetahuan Hukum pencatatan ganda dalam transaksi bisnis dan berbagai cara penerapannya muncul pada Abad Pertengahan.
Pada tahun 1494 sistem entri ganda dijelaskan oleh seorang ahli matematika, biarawan Fransiskan, teman Leonardo da Vinci - Luka Pacioli dalam risalah kesebelas “Tentang Akun dan Catatan” dari bagian kesembilan dari esai “Summa Aritmatika, Geometri, Doktrin Proporsi dan Rasio.” Nantinya sistem tersebut akan diberi nama "Italia Kuno".
Dalam risalah “Tentang Rekening dan Catatan,” Luca Pacioli, dengan menganalisis transaksi bisnis dan metode pemeliharaan pembukuan yang sudah ada sebelumnya - peringatan, jurnal, Buku Besar, dan Buku Inventaris, menjelaskan hukum pencatatan ganda dan menunjukkan bahwa, berdasarkan itu, sistem yang bijaksana dapat dibangun di rekening dan pembukuan perekonomian mana pun.
Saat ini, semua sejarawan sepakat bahwa pencatatan ganda dalam akuntansi tidak berasal dari zaman Luca Pacioli, tetapi jauh lebih awal. Luca Pacioli hanya menjelaskan sistem yang telah dikembangkan sebelumnya.
Saat ini diketahui secara pasti bahwa buku pertama yang menjelaskan sistem entri ganda adalah buku tersebut Benedetto Cotrugli“On Trade and the Modern Merchant”, ditulis tangan pada tahun 1458, tetapi baru dicetak pada tahun 1573. Oleh karena itu, buku Luca Pacioli diakui oleh semua sejarawan ilmu pengetahuan sebagai karya cetak pertama yang memberikan dorongan bagi perkembangan sistem akuntansi baru.
Entri ganda mencerminkan proses ekonomi dalam bentuk yang lebih nyaman dan lengkap. Sistem akun akuntansi sederhana dilengkapi dengan akun dana sendiri, dan akun material menerima nilai moneter, sebagai akibatnya semua fakta kehidupan ekonomi mulai direfleksikan dua kali.
Munculnya rekening-rekening transaksi yang mencatat perubahan dan pergerakan dana dalam bentuk bersyarat, memungkinkan terjadinya pembentukan pengamatan sistematis di belakang kuantitas seperti modal dan keuntungan. Akun memberi kesempatan kepada akuntan untuk beralih dari akuntansi moneter sederhana ke akuntansi semua objek dan transaksi dalam istilah moneter.
Entri ganda, yang telah menjadi bagian integral dari akuntansi, telah mengubah seluruh akuntansi menjadi sistem yang koheren yang memfasilitasi kontrol atas keamanan nilai dan pengelolaannya.
Akuntansi bisnis diyakini berasal sekitar 6.000 tahun yang lalu. Prasyarat material terbentuknya akuntansi adalah runtuhnya sistem kesukuan, munculnya keluarga dan kepemilikan pribadi. Pemilik perlu menghitung ulang propertinya secara sistematis untuk memastikan keamanan, penggunaan rasional, dan peningkatannya.
Pada awalnya, sistem akuntansi yang paling terorganisir ada di Mesir, Yunani dan Roma, di mana akuntansi ekonomi menyediakan pencatatan fakta-fakta kehidupan ekonomi, yang menyiratkan kendali atas tindakan administrasi pengambil keputusan dalam mengelola organisasi. Awalnya, pengendalian dilakukan melalui inventarisasi, yang memungkinkan untuk mengidentifikasi keadaan sebenarnya, dan dokumentasi, yang menjadi pembenaran tertulis. Banyak ketentuan terkait akuntansi ekonomi dapat ditemukan dalam Kode Justinianus.
Sejak Abad Pertengahan, pengaturan langsung transaksi bisnis dengan menggunakan akuntansi dimulai. Pada masa pemerintahan Alfonso yang Bijaksana di Kastilia (Spanyol) pada tahun 1263, dikeluarkan undang-undang khusus tentang kewajiban pelaporan tahunan oleh para manajer perusahaan milik negara. Pada saat yang sama, tiga sistem utama akuntansi ekonomi terbentuk: sederhana (unigrafik) - objek akuntansi adalah keberadaan dan pergerakan nilai; cameral (perkiraan, anggaran) - pemenuhan perkiraan biaya dan pendapatan diperhitungkan; ganda (digrafik) - semua fakta kehidupan ekonomi tentu dicatat dua kali dalam jumlah yang sama.
Ketiga sistem ini bertahan hingga hari ini: sistem sederhana digunakan oleh perusahaan kecil yang telah beralih ke sistem akuntansi dan pelaporan yang disederhanakan; sistem meja ada di semua organisasi yang tidak bertujuan untuk menghasilkan keuntungan - begitulah adanya -disebut organisasi anggaran; sistem ganda diterima di semua organisasi komersial. Perbedaan utama mereka adalah bahwa untuk organisasi tipe pertama, penerimaan uang diakui sebagai pendapatan, dan pembayarannya diakui sebagai beban. Misalnya, jika Anda membeli komputer, Anda mengeluarkan biaya. Untuk organisasi tipe kedua, pembelian komputer tidak diakui sebagai beban dan dipahami sebagai perubahan struktur properti: ada uang - komputer muncul.
Filsuf terkenal Jerman Oskar Spengler (1880 - 1936) percaya bahwa tiga orang hebat - Columbus, Copernicus dan Pacioli - mengubah dunia. Penyebutan nama belakang sangat disayangi oleh orang-orang yang berkecimpung di bidang akuntansi, karena merupakan bukti terbaik keterlibatan akuntan dalam kemajuan pemikiran manusia dan keberhasilan pembangunan ekonomi. Dan semuanya dimulai dengan fakta bahwa di Venesia pada tahun 1494, biarawan Fransiskan Luca Pacioli (1445 - 1517) menerbitkan sebuah buku, salah satu bagiannya berjudul “Treatise on Accounts and Records”. Dalam risalahnya, Pacioli, dengan menganalisis transaksi bisnis dan metode pembukuan yang sudah ada, menjelaskan hukum pencatatan ganda dan menunjukkan bahwa, berdasarkan hukum tersebut, dalam rumah tangga mana pun dimungkinkan untuk membangun sistem pembukuan dan pembukuan yang sesuai. Ini adalah gambaran pertama tentang pembukuan double-entry.
Entri ganda tidak berasal pada zaman Pacioli, namun jauh lebih awal. Luca Pacioli hanya menjelaskan sistem yang telah dikembangkan sebelumnya. Saat ini diketahui secara pasti bahwa buku pertama yang menggambarkan sistem pencatatan ganda adalah buku Benedetto Cotrugli “On Trade and the Modern Merchant,” yang ditulis tangan pada tahun 1458 dan dicetak pada tahun 1573. Oleh karena itu, buku Pacioli diakui oleh semua sejarawan ilmu pengetahuan sebagai karya cetak pertama yang memberikan dorongan bagi perkembangan sistem akuntansi baru.
Entri ganda mencerminkan proses ekonomi dalam bentuk yang lebih nyaman dan lengkap. Sistem akun akuntansi sederhana dilengkapi dengan akun dana sendiri, dan akun material menerima nilai moneter, sebagai akibatnya semua fakta kehidupan ekonomi mulai direfleksikan dua kali. Munculnya rekening operasional, yang secara konvensional mencatat perubahan dan pergerakan dana, memungkinkan dilakukannya pemantauan sistematis terhadap jumlah seperti modal dan laba. Akun memberi kesempatan kepada akuntan untuk beralih dari akuntansi moneter sederhana ke akuntansi semua objek dan transaksi dalam istilah moneter. Entri ganda, yang telah menjadi bagian integral dari akuntansi, telah mengubah seluruh akuntansi menjadi sistem yang koheren yang memfasilitasi kontrol atas keamanan nilai dan pengelolaannya.
Namun, Luca Pacioli tidak sendirian di bidang akuntansi. Pendahulu Luca Pacioli adalah Benedetto Cotrugli, dan pengikut “bapak akuntansi” adalah G. Grammateus, D. Mancini, J. Impin, V. Schweiker, V. Mengri, A. Pietro. Ide-ide Luca Pacioli dikembangkan oleh para pengikutnya. Akibatnya, ilmu seperti akuntansi terbentuk.
Akuntansi pada tahap sekarang adalah pusat keuangan dari sistem informasi manajemen, yang memungkinkan administrasi dan pengguna eksternal memiliki gambaran lengkap tentang kegiatan ekonomi suatu perusahaan.
Lambang ini menggambarkan tiga objek - matahari, sisik, dan kurva Bernoulli. akuntansi bisnis
Benda-benda pada lambang melambangkan sebagai berikut:
SUN -- akuntansi menerangi aktivitas bisnis;
LIBRA - melambangkan keseimbangan;
KURVA BERNOULLI adalah simbol fakta bahwa akuntansi, sekali diciptakan, akan ada selamanya.
Kehadiran matahari pada lambang akuntan dapat dikatakan sebagai sumber kehidupan dan penerangan bagi profesi yang lahir seiring dengan aktivitas ekonomi manusia. Libra telah menjadi simbol iman dan keadilan sejak zaman kuno. Neraca timbangan adalah neraca akuntansi, pengelompokan aset dan kewajiban. Lagipula terjemahan literal NS. keseimbangan artinya timbangan.
Kurva Bernoulli tidak tergambar secara eksplisit pada lambang, sehingga beberapa sumber menyatakan bahwa simbol ketiga sebenarnya adalah spiral Archimedean. Hal ini tidak mengubah makna elemen lambang akuntansi ini, karena spiral dikaitkan dengan gambaran ketidakterbatasan dan mewujudkan gagasan perkembangan, kesinambungan, dan ritme kosmik. Spiral inilah yang diakui sebagai gambaran skematis evolusi alam semesta; ia mengungkapkan aspek dinamis perkembangan. Tapi bukankah ini penting? Bagaimanapun, akuntansi telah melewati beberapa ribu tahun, tidak pernah statis, dan kini terus berkembang dan membaik.
Karena pembuat lambangnya adalah orang Prancis, jelas kata-kata semboyan itu tertulis Perancis. Namun yang menarik adalah dalam bahasa Inggris ketiga kata tersebut hadir dalam ejaan yang sama. Arti dari motto tersebut adalah: “Ilmu pengetahuan, integritas, kemandirian.”
Tentu saja akuntansi adalah suatu ilmu, karena memiliki segala keistimewaan pengetahuan ilmiah, karena mempunyai tujuan, pokok bahasan dan metode tersendiri. Jadi, pengetahuan profesional adalah sesuatu yang tanpanya seorang akuntan tidak bisa menjadi akuntan.
Hati Nurani, panggilan kedua dari motto para akuntan. Penerapan pengetahuan ilmiah teoritis secara cermat oleh seorang akuntan dalam praktiknya mengarah pada transparansi kinerja perusahaan. Hati nurani dan ketaatan terhadap hukum transaksi tertuang dalam Undang-Undang “Akuntansi”. Seorang akuntan harus independen, yang diutamakan dalam pekerjaan seorang akuntan adalah profesionalisme, mampu melawan faktor eksternal yang kurang menguntungkan dan mencerminkan indikator kinerja nyata di bidang akuntansi. Bagaimanapun, hasil kerja seorang akuntan adalah pelaporan publik dan pajak yang dibayarkan. Seorang akuntan bergantung pada pemberi kerja, namun independen dalam mengungkapkan pendapat profesionalnya.
Bibliografi
- 1.TA. Frolov "Akuntansi"
- 2. M.I. Kuter "Teori Akuntansi"
- 3. I.V. Kartashova “Akuntansi. Kursus pendek"
