Asas ekonomi perpajakan meliputi asas keadilan, asas proporsionalitas perpajakan, asas mempertimbangkan kepentingan dan kemampuan wajib pajak secara maksimal, asas efisiensi ekonomi perpajakan, asas profitabilitas tindakan perpajakan. Tingkat kedua adalah asas hukum perpajakan. Mari kita pertimbangkan prinsip-prinsip perpajakan yang saat ini diidentifikasi.

Prinsip perpajakan pertama kali dirumuskan pada abad ke-18. oleh peneliti besar ekonomi dan hukum alam Skotlandia Adam Smith (1725-1793) dalam karyanya yang terkenal “An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations” (1776). prinsip klasik perpajakan. Sebutkan yang paling penting di antaranya.

1. Sejarah dunia

1. Asas keadilan. Pajak merupakan suatu bentuk hukum perampasan sebagian harta wajib pajak untuk digunakan dalam kepentingan bersama(kepentingan masyarakat, negara). Setiap perampasan harta benda selalu adil bagi yang mengambilnya, dan sebaliknya, tidak adil bagi siapa yang mengambilnya.

Diketahui bahwa keadilan adalah kategori yang sangat halus dan sulit untuk didefinisikan. Bukan tanpa alasan bahwa konsep ini, yang tersebar luas dalam retorika sehari-hari, tidak didefinisikan secara hukum. Dari sudut pandang hukum, “keadilan” adalah sebuah abstraksi murni; ia tidak memiliki ukuran, definisi, atau standar. Apa yang adil adalah apa yang adil dalam setiap kasus tertentu. Oleh karena itu, pemahaman tentang keadilan bergantung pada panggung sejarah perkembangan, struktur perekonomian masyarakat, sosial dan status resmi wajah, miliknya pandangan politik dan nafsu.

Smith menganjurkan universalitas perpajakan dan distribusi pajak yang seragam di antara warga negara “...sesuai dengan pendapatan mereka, yang mereka nikmati di bawah naungan dan perlindungan negara.” Dengan demikian, menurut Smith, keadilan pajak adalah kewajiban yang sama dari setiap orang untuk membayar pajak, namun didasarkan pada solvabilitas sebenarnya dari orang-orang yang mempunyai kewajiban fiskal.

Pada saat yang sama, persoalan keadilan perpajakan juga terkait langsung dengan persoalan pemerataan beban pajak (kesetaraan penarikan sebagian penghasilan) dan pengalihan beban pajak. Memang, dalam praktiknya, kesetaraan absolut tidak mungkin dilakukan, terutama karena perbedaan pendapatan dan status properti wajib pajak.

Namun, keadilan perpajakan dalam praktiknya mengambil salah satu dari dua ekstrem. Dalam sistem perpajakan dengan mekanisme administrasi perpajakan yang kurang berkembang (misalnya, di Rusia), pajak dibayar terutama oleh badan usaha yang ekonominya lemah. Di negara-negara dengan administrasi perpajakan yang kuat, perpajakan “menghukum” perusahaan-perusahaan yang efisien secara ekonomi.

2. Asas kepastian pajak. Smith merumuskan isi prinsip ini sebagai berikut: “Pajak yang wajib dibayar oleh setiap orang harus ditentukan secara tepat, dan tidak sembarangan. Batas waktu pembayaran, cara pembayaran, jumlah pembayaran – semua ini harus jelas dan pasti bagi pembayar dan orang lain,” karena ketidakpastian perpajakan adalah kejahatan yang lebih besar daripada ketidakrataan perpajakan.

3. Asas kemudahan perpajakan. Arti dari asas ini adalah bahwa perpajakan harus dilakukan pada waktu dan cara yang paling nyaman bagi pembayar untuk membayarnya.

4. Prinsip ekonomi. Saat ini prinsip ini dipandang murni prinsip teknis konstruksi pajak. Biasanya diartikan sebagai berikut: biaya pemungutan pajak harus minimal dibandingkan dengan pendapatan yang diperoleh dari pajak tersebut.

Prinsip-prinsip klasik di atas dilengkapi oleh ekonom Jerman Adolf Wagner (1835-1917):

1. Prinsip keuangan organisasi perpajakan:

• kecukupan perpajakan;
• elastisitas (mobilitas) perpajakan.

2. Prinsip perekonomian nasional:

• pemilihan sumber perpajakan yang tepat, yaitu memutuskan apakah pajak seharusnya hanya dibebankan pada pendapatan atau modal seseorang atau masyarakat secara keseluruhan;
• kombinasi yang tepat dari berbagai pajak ke dalam suatu sistem yang mempertimbangkan konsekuensi dan ketentuan usulannya.

3. Prinsip etika, prinsip keadilan:

• universalitas perpajakan;
• keseragaman perpajakan.

4. Aturan atau asas administratif dan teknis administrasi perpajakan:

• kepastian pajak;
• kenyamanan pembayaran pajak;
• Pengurangan maksimum dalam biaya pengumpulan.

Secara historis, prinsip-prinsip perpajakan pada awalnya terbentuk sebagai salah satu unsur ideologi perpajakan pada tataran doktrinal. Selanjutnya, di akhir XIX- awal abad ke-20, mereka menjadi dasar sistem perpajakan pertama yang dibangun “menurut sains” (terutama di negara-negara Eropa) dan menerima implementasi praktisnya.

2. Modernitas Rusia

Prinsip dasar perpajakan antara lain:

1. Asas legalitas perpajakan;
2. Asas universalitas dan kesetaraan perpajakan;
3. Asas keadilan perpajakan;
4. asas publisitas perpajakan;
5. Asas penetapan pajak dan bea masuk sesuai dengan hukum yang berlaku;
6. Asas justifikasi ekonomi perpajakan;
7. asas praduga yang memihak wajib pajak (pembayar retribusi) atas segala keragu-raguan, kontradiksi dan ambiguitas yang tidak dapat dihilangkan dari peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi;
8. Asas kepastian kewajiban perpajakan;
9. Prinsip kesatuan ruang ekonomi Federasi Rusia dan kesatuan kebijakan perpajakan;
10. Asas kesatuan sistem pajak dan retribusi.

Kriteria utama untuk mengidentifikasi dan memasukkan prinsip perpajakan dalam sistem di atas adalah sebagai berikut:

• Pertama, prinsip-prinsip hubungan hukum perpajakan harus mempunyai landasan sosio-ekonomi (yaitu dapat dibenarkan secara ekonomi untuk tujuan pembangunan). sistem pajak negara).
• Kedua, prinsip ini harus diterapkan dalam proses berfungsinya dan pengembangan sistem perpajakan Federasi Rusia (yaitu, harus diabadikan dalam undang-undang perpajakan Rusia).
• Ketiga, tampaknya karena sifat ilmu perpajakan yang bersifat lintas batas, konfirmasi tambahan atas keabsahan penyertaan prinsip apa pun dalam sistem di atas mungkin adalah fakta bahwa prinsip ini tidak asing dengan hubungan hukum perpajakan di negara-negara yang, seperti Rusia. Federasi, mengupayakan rezim politik yang demokratis dan membangun supremasi hukum.

Mari kita pertimbangkan prinsip-prinsip perpajakan yang saat ini diidentifikasi.

1. Asas legalitas perpajakan. Prinsip ini bersifat hukum umum dan didasarkan pada larangan konstitusional untuk membatasi hak dan kebebasan manusia dan warga negara selain dari itu hukum federal(Bagian 3 Pasal 55 Konstitusi Federasi Rusia). Perpajakan adalah pembatasan hak milik yang diabadikan dalam Art. 35 Konstitusi Federasi Rusia, tetapi pembatasannya sah, yaitu berdasarkan undang-undang, di dalam arti luas, ditujukan untuk pelaksanaan hukum (melalui pembiayaan kebutuhan negara untuk pelaksanaan peraturan hukum oleh negara dan badan-badannya). Kode Pajak Federasi Rusia juga menyatakan bahwa setiap orang harus membayar hanya pajak dan biaya yang ditetapkan secara hukum (Klausul 1, Pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia).

2. Asas universalitas dan kesetaraan perpajakan. Prinsip universalitas perpajakan adalah konstitusional dan tertuang dalam Art. 57 Konstitusi Federasi Rusia, menurut kebaruan pasal ini, “setiap orang wajib membayar pajak dan biaya yang ditetapkan secara hukum.” Selain itu, bagian 2 Seni. 6 Konstitusi Federasi Rusia menetapkan bahwa setiap warga negara memikul tanggung jawab yang sama berdasarkan Konstitusi Federasi Rusia. Ketentuan Konstitusi ini dikembangkan dalam undang-undang perpajakan (klausul 1 dan klausul 5 Pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sesuai dengan asas ini, setiap anggota masyarakat wajib ikut serta dalam pembiayaan pengeluaran publik negara dan masyarakat atas dasar kesetaraan dengan orang lain. Universalitas perpajakan terletak pada kenyataan bahwa kewajiban perpajakan tertentu ditetapkan menurut peraturan umum, untuk seluruh kalangan orang yang memenuhi persyaratan umum tertentu (misalnya, pajak tanah, sebagai aturan umum, dibayar oleh semua pemilik bidang tanah), sedangkan perpajakan didasarkan pada prinsip yang seragam.

Kesetaraan perpajakan mengikuti prinsip konstitusional persamaan semua warga negara di depan hukum (Bagian 1, Pasal 19 Konstitusi Federasi Rusia). Ketentuan konstitusional asas yang dimaksud dikembangkan dalam paragraf. 1 butir 2 seni. 3 dari Kode Pajak Federasi Rusia: pajak atau biaya tidak hanya dapat ditetapkan, tetapi juga sebenarnya dipungut secara berbeda, berdasarkan sosial (termasuk atau tidak termasuk dalam kelas tertentu, grup sosial), ras atau kebangsaan (termasuk atau tidak termasuk dalam ras, bangsa, kebangsaan, suku tertentu), agama dan perbedaan lain di antara wajib pajak.

Dalam pengembangan ketentuan ini pada para. 2 hal. 2 seni. 3 Kode Pajak dilarang untuk menetapkan tarif pajak dan biaya yang berbeda, serta manfaat pajak tergantung pada bentuk kepemilikan (negara bagian - federal dan entitas konstituen Federasi Rusia, kota, swasta), kewarganegaraan individu (warga negara Federasi Rusia, warga negara asing, orang tanpa kewarganegaraan, orang dengan kewarganegaraan ganda) atau tempat asal modal.

3. Asas keadilan perpajakan. Di Federasi Rusia, sebelum penerapan bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia, prinsip ini pada awalnya dirumuskan dalam paragraf 5 resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 4 April 1996 No. : “Untuk menjamin pengaturan perpajakan sesuai dengan Konstitusi Federasi Rusia, prinsip kesetaraan mensyaratkan kemampuan nyata untuk membayar pajak berdasarkan prinsip hukum keadilan dan proporsionalitas. Prinsip kesetaraan dalam keadaan sosial sehubungan dengan kewajiban membayar pajak dan biaya yang ditetapkan secara hukum (Bagian 2 Pasal 6 dan Pasal 57 Konstitusi Federasi Rusia) menyatakan bahwa kesetaraan harus dicapai melalui redistribusi pendapatan yang adil dan diferensiasi pajak dan biaya.”

Selanjutnya, prinsip ini diabadikan dalam paragraf 1 Seni. 3 dari Kode Pajak Federasi Rusia, namun, dalam bentuk yang sedikit berbeda (tanpa menyebutkan distribusi pajak yang dipungut secara adil): “...Saat menetapkan pajak, kemampuan wajib pajak untuk membayar pajak sebenarnya diperhitungkan berdasarkan berdasarkan prinsip keadilan,” yaitu pajak harus adil. Pada saat yang sama, sebagaimana kita lihat, keadilan perpajakan dan perpajakan dipahami melalui prisma dogma “setiap wajib pajak sesuai dengan kemampuannya”.

4. Asas publisitas perpajakan. Publisitas tujuan pemungutan pajak dibenarkan oleh doktrin hukum keuangan (Jepang, Korea, Burma), pajak (AS) dan (atau) ekonomi (Prancis) di banyak negara. negara asing, secara langsung atau tidak langsung diabadikan dalam konstitusi banyak negara di dunia. Prinsip tujuan publik mengandaikan adanya keseimbangan antara kepentingan individu – wajib pajak dan masyarakat secara keseluruhan. “Oleh karena itu, negara berhak dan berkewajiban mengambil tindakan untuk mengatur hubungan hukum perpajakan guna melindungi hak dan kepentingan sah tidak hanya wajib pajak, tetapi juga anggota masyarakat lainnya” (Pasal 3 Putusan Mahkamah Konstitusi). Federasi Rusia tanggal 17 Desember 1996 No. 20-P “Tentang kasus audit konstitusionalitas paragraf 2 dan 3 bagian pertama Pasal 11 Undang-Undang Federasi Rusia tanggal 24 Juni 1993 “Tentang Badan Polisi Pajak Federal ” // Kumpulan Perundang-undangan Federasi Rusia 1997. Art.

5. Asas penetapan pajak dan retribusi pada waktunya. Prinsip ini diabadikan dan dilaksanakan, khususnya, melalui larangan konstitusional terhadap penetapan pajak selain dari undang-undang (penetapannya dengan cara lain bertentangan dengan Pasal 57, Bagian 3 Pasal 75 Konstitusi Federasi Rusia), dan di sejumlah negara bagian - prosedur khusus (lebih ketat) untuk memasukkan tagihan pajak ke parlemen. Di Rusia, aturan seperti itu tercantum dalam Bagian 3 Seni. 104 Konstitusi Federasi Rusia.

6. Asas justifikasi ekonomi perpajakan. Pajak dan retribusi tidak hanya tidak boleh terlalu memberatkan wajib pajak, namun juga harus mempunyai landasan ekonomi (dengan kata lain tidak boleh sembarangan). Sesuai dengan paragraf 3 Seni. 3 Kode Pajak Federasi Rusia “Pajak dan biaya harus mempunyai dasar ekonomi dan tidak dapat sewenang-wenang.”

7. Asas praduga yang memihak wajib pajak (pembayar retribusi) atas segala keragu-raguan, kontradiksi dan ambiguitas yang tidak dapat dihilangkan dari peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi. Prinsip ini diabadikan dalam paragraf 7 Seni. 3 Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan norma ini, segala keraguan, kontradiksi dan ambiguitas yang tidak dapat dihilangkan dalam peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi harus ditafsirkan untuk kepentingan wajib pajak.

8. Asas kepastian kewajiban perpajakan. Itu diabadikan dalam paragraf 6 Pasal 3 Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan asas ini, peraturan perundang-undangan tentang pajak dan retribusi harus dirumuskan sedemikian rupa sehingga setiap orang mengetahui secara pasti pajak (retribusi) apa, kapan dan dalam urutan apa ia harus membayar.

9. Prinsip kesatuan ruang ekonomi Federasi Rusia dan kesatuan kebijakan perpajakan. Prinsip ini bersifat konstitusional, diabadikan dalam Bagian 1 Seni. 8 Konstitusi Federasi Rusia, paragraf 3 Seni. 1 KUH Perdata Federasi Rusia dan ayat 4 Seni. 3 Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan prinsip yang dipertimbangkan, tidak diperbolehkan menetapkan pajak dan biaya yang melanggar ruang ekonomi tunggal Federasi Rusia, khususnya yang secara langsung atau tidak langsung membatasi pergerakan bebas barang (pekerjaan, jasa) atau aset keuangan di dalam wilayah tersebut. dari Federasi Rusia.

10. Asas kesatuan sistem pajak dan retribusi. Makna hukum dari perlunya adanya asas hukum perpajakan yang dimaksud ditentukan oleh tugas menyatukan penyitaan pajak atas harta benda. Sebagaimana dinyatakan dalam paragraf. 4 ayat 4 resolusi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 21 Maret 1997 No. 5-P, penyatuan tersebut diperlukan untuk mencapai keseimbangan antara hak subyek Federasi untuk menetapkan pajak, di satu sisi , dan kepatuhan terhadap hak-hak dasar manusia dan warga negara yang diabadikan dalam Art. 34 dan 35 Konstitusi Federasi Rusia, memastikan prinsip kesatuan ruang ekonomi - di sisi lain. Oleh karena itu, daftar pajak regional dan lokal yang ditetapkan oleh undang-undang perpajakan Federasi Rusia bersifat tertutup dan karenanya lengkap.

Perkenalan

Di antara pengungkit ekonomi yang digunakan negara untuk mempengaruhi ekonomi pasar adalah: tempat penting dialokasikan untuk pajak.

Pajak adalah biaya yang dipungut secara eksklusif oleh negara dan untuk kepentingan negara guna menjamin berfungsinya negara (membiayai barang publik), yang dipungut atas orang perseorangan dan badan hukum.

Dalam ekonomi pasar, negara mana pun banyak menggunakan kebijakan perpajakan sebagai semacam pengatur dampak fenomena pasar negatif. Pajak, seperti halnya sistem perpajakan secara keseluruhan, juga demikian alat yang kuat manajemen ekonomi dalam kondisi pasar. Efektivitas sistem perpajakan yang diterapkan sangat bergantung pada keberhasilan berfungsinya sistem perpajakan. keputusan ekonomi. Pajak adalah tautan yang diperlukan hubungan ekonomi dalam masyarakat sejak munculnya negara. Perkembangan dan perubahan bentuk sistem pemerintahan selalu dibarengi dengan transformasi sistem perpajakan. Dalam masyarakat beradab modern, pajak merupakan sumber utama penerimaan negara.

Perpajakan adalah proses pemungutan pajak dan biaya dari badan hukum dan orang perseorangan untuk kepentingan negara. Pembangunan sistem perpajakan di negara mana pun harus didasarkan pada prinsip-prinsip tertentu. Prinsip-prinsip ini telah menjadi subjek penelitian mendalam selama berabad-abad.

Tujuan pekerjaan tes merupakan pengungkapan prinsip klasik perpajakan menurut A. Smith dan N.I. Turgenev, serta studi tentang rezim pajak yang ada untuk usaha kecil.

Prinsip klasik perpajakan (menurut A. Smith dan N.I. Turgenev)

Peran penting dalam studi prinsip perpajakan dimainkan oleh ekonom Skotlandia A. Smith dan ekonom Rusia N.I. Turgenev.

Prinsip klasik perpajakan menurut A. Smith

Adam Smith, dalam bukunya An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations (1776), merumuskan empat prinsip dasar perpajakan yang kini klasik dan diinginkan dalam sistem ekonomi apa pun:

I. Rakyat negara, sedapat mungkin, menurut kesanggupan dan kekuatannya, ikut serta dalam penyelenggaraan pemerintahan, yaitu menurut pendapatan yang mereka nikmati di bawah naungan dan perlindungan negara. Pengeluaran pemerintah sehubungan dengan individu yang membentuk populasi bangsa yang besar, serupa dengan biaya-biaya untuk mengurus suatu harta warisan yang luas milik beberapa pemilik, yang semuanya wajib membaginya sesuai dengan bagiannya dalam harta itu. Pemenuhan atau pengabaian ketentuan ini mengarah pada apa yang disebut kesetaraan atau ketidaksetaraan perpajakan. Pajak apa pun yang pada akhirnya hanya dikenakan pada salah satu dari tiga jenis pendapatan yang disebutkan di atas tentu saja tidak setara, karena pajak tersebut tidak mempengaruhi dua jenis pendapatan lainnya. Dalam pembahasan mengenai berbagai jenis pajak berikut ini saya jarang akan membahas secara khusus mengenai jenis ketimpangan ini, namun dalam sebagian besar kasus, saya akan membatasi komentar saya pada ketimpangan yang disebabkan oleh pajak tertentu yang dikenakan secara tidak merata terhadap jenis pendapatan masyarakat yang terkena dampak pajak tersebut.

II. Pajak yang wajib dibayar oleh setiap orang harus ditetapkan secara tepat dan tidak sembarangan. Batas waktu pembayaran, cara pembayaran, jumlah pembayaran - semua ini harus jelas dan pasti bagi pembayar dan orang lain. Apabila tidak demikian, maka setiap orang yang dikenakan pajak ini diberikan jumlah yang lebih besar atau pada tingkat lebih rendah dalam kekuasaan pemungut pajak, yang dapat membebankan pajak bagi pembayar yang tidak disukainya, atau memeras hadiah atau suap untuk dirinya sendiri dengan ancaman beban tersebut. Ketidakpastian perpajakan mengembangkan kelancangan dan mendorong korupsi pada kategori orang-orang yang sudah tidak populer meskipun mereka tidak termasuk dalam kelancangan dan korupsi. Penentuan secara pasti berapa jumlah wajib bayar yang harus dibayar oleh setiap individu dalam hal perpajakan nampaknya merupakan suatu hal yang sangat penting. sangat penting, bahwa tingkat ketimpangan yang sangat signifikan, menurut pendapat saya, terlihat jelas dari pengalaman semua negara, merupakan suatu hal yang sangat besar. kejahatan yang lebih rendah, dibandingkan tingkat ketidakpastian yang sangat kecil.

AKU AKU AKU. Setiap pajak harus dipungut pada waktu atau dengan cara yang paling nyaman bagi pembayar untuk membayarnya. Pajak atas sewa tanah atau rumah, yang dibayarkan pada waktu pembayaran sewa tersebut biasanya, dipungut tepat pada saat pembayar merasa paling nyaman untuk membayarnya, atau pada saat kemungkinan besar ia sudah mempunyai uang. membayar . Pajak atas barang-barang konsumsi, yang merupakan barang mewah, pada akhirnya dibayar seluruhnya oleh konsumen, dan biasanya dengan cara yang nyaman baginya. Dia membayar mereka sedikit demi sedikit saat dia membeli barang yang sesuai. Dan karena ia bebas untuk membeli atau tidak membelinya, maka merupakan kesalahannya sendiri jika ia menderita ketidaknyamanan yang cukup besar akibat pajak tersebut.

IV. Setiap pajak harus dirancang dan dirancang sedemikian rupa sehingga pajak yang diambil dan ditahan dari kantong masyarakat sesedikit mungkin melebihi apa yang masuk ke kas negara. Suatu pajak dapat mengambil atau memotong dari kantong masyarakat jauh lebih banyak daripada yang dimasukkan ke kas melalui empat cara berikut: pertama, pemungutannya mungkin memerlukan jumlah besar pejabat yang gajinya mampu menyerap paling besarnya pajak yang diperoleh dan pemerasannya dapat membebani masyarakat dengan tambahan pajak; kedua, hal ini dapat mempersulit masyarakat untuk menggunakan tenaga kerja mereka dan menghalangi mereka untuk terlibat dalam perdagangan yang dapat memberikan penghidupan dan pekerjaan bagi banyak orang. Dengan mewajibkan masyarakat untuk membayar, maka ia dapat mengurangi atau bahkan menghancurkan dana yang memungkinkan mereka melakukan pembayaran dengan lebih mudah. Ketiga, penyitaan dan hukuman lain yang dikenakan pada orang-orang malang yang berusaha menghindari pembayaran pajak, sering kali merugikan mereka dan dengan demikian menghancurkan manfaat yang mungkin diterima masyarakat dari investasi modal mereka. Pajak yang tidak masuk akal menimbulkan godaan yang besar bagi penyelundupan, dan hukuman bagi penyelundupan harus ditingkatkan sesuai dengan godaan tersebut. Hukum, bertentangan dengan semua prinsip keadilan biasa, pertama-tama menciptakan godaan, dan kemudian menghukum mereka yang menyerah padanya, dan, terlebih lagi, biasanya menambah hukuman sesuai dengan keadaan yang, tentu saja, harus meringankannya, yaitu, dalam sesuai dengan godaan untuk melakukan kejahatan. Keempat, dengan seringnya masyarakat dikunjungi dan mendapat pertanyaan tidak menyenangkan dari para pemungut pajak, ia dapat menyebabkan banyak kekhawatiran, kesulitan dan penindasan yang tidak perlu; dan walaupun sebenarnya masalah-masalah itu bukan merupakan suatu biaya, namun tidak diragukan lagi, masalah-masalah tersebut sama dengan biaya yang setiap orang siap untuk melepaskan diri dari masalah-masalah tersebut. Salah satu dari empat hal ini dalam berbagai cara pajak sering kali dibuat lebih memberatkan rakyat dibandingkan bermanfaat bagi penguasa.

Negara, yang menyatakan kepentingan masyarakat dalam daerah yang berbeda aktivitas kehidupan, mengembangkan dan menerapkan kebijakan yang relevan: ekonomi, sosial, lingkungan, demografi, dll. Pada saat yang sama, mekanisme keuangan, kredit dan harga digunakan sebagai sarana interaksi antara objek dan subjek peraturan negara tentang sosio-ekonomi proses.

Dalam sistem keuangan dan anggaran terdapat hubungan mengenai pembentukan dan penggunaan keuangan negara:
anggaran dan dana ekstra anggaran. Hal ini dirancang untuk menjamin efektifitas pelaksanaan fungsi sosial, ekonomi, pertahanan dan fungsi negara lainnya. Sebuah “arteri” penting dari sistem keuangan dan anggaran adalah pajak.

Pajak muncul seiring dengan produksi komoditas, pembagian masyarakat ke dalam kelas-kelas dan munculnya negara yang membutuhkan dana untuk memelihara tentara, pengadilan, pejabat dan kebutuhan lainnya.

“Eksistensi negara yang dinyatakan secara ekonomi diwujudkan dalam pajak,” tegas K. Marx. Di era pembentukan dan perkembangan hubungan kapitalis, pentingnya pajak mulai meningkat: untuk mempertahankan tentara dan angkatan laut, memastikan penaklukan wilayah baru - pasar bahan mentah dan penjualan produk jadi, perbendaharaan membutuhkan tambahan dana.

Berdasarkan kebutuhan untuk memenuhi sepenuhnya kebutuhan negara akan sumber daya keuangan, negara menetapkan seperangkat pajak yang harus dipungut menurut aturan yang seragam dan prinsip yang seragam. Prinsip-prinsip pertama dirumuskan oleh Adam Smith, yang, dalam karyanya “An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations,” yang diterbitkan pada tahun 1776, pertama kali merumuskan empat prinsip dasar perpajakan.

Asas persamaan dan keadilan: seluruh warga negara wajib turut serta dalam pembentukan keuangan negara sesuai dengan pendapatan yang diterima dan kesempatan yang diperoleh.

Asas kepastian: pajak yang wajib dibayar oleh setiap orang harus ditentukan secara tepat, harus ditentukan waktu pembayarannya, cara dan besarnya pajak harus jelas dan diketahui baik oleh wajib pajak sendiri maupun orang lain.

Prinsip ekonomi: efisiensi maksimum dari setiap pajak tertentu harus dipastikan, yang dinyatakan dalam biaya negara yang rendah untuk memungut pajak dan memelihara aparat pajak. Dengan kata lain, biaya administrasi pengelolaan sistem perpajakan dan kepatuhan terhadap peraturan perpajakan harus minimal.

Prinsip kemudahan: Setiap pajak harus dipungut pada waktu dan cara yang nyaman bagi wajib pajak. Hal ini berarti menghilangkan formalitas dan menyederhanakan tindakan pembayaran pajak.

Setelah merumuskan dan membuktikan prinsip-prinsip ini secara ilmiah, Adam Smith meletakkan dasar (permulaan) perkembangan teoritis Prinsip-prinsip dasar perpajakan.

Ekonom Jerman Adolf Wagner memperluas daftar prinsip-prinsip yang diusulkan sebelumnya, menguraikannya dalam sembilan aturan dasar, yang dikelompokkan menjadi empat kelompok.

Prinsip keuangan:
kecukupan perpajakan, yaitu penerimaan pajak harus cukup untuk menutupinya pengeluaran pemerintah;
elastisitas, atau mobilitas, perpajakan, yaitu negara harus memiliki kesempatan untuk memperkenalkan pajak baru dan menghapuskan pajak yang ada, serta memvariasikan tarif pajak.

Prinsip ekonomi-ekonomi:
pemilihan objek perpajakan yang tepat, yaitu negara harus dapat menetapkan objek perpajakan;
kewajaran membangun sistem perpajakan yang mempertimbangkan konsekuensi dan syarat usulannya.

Prinsip etika:
universalitas perpajakan;
keseragaman perpajakan. Prinsip administrasi perpajakan:
kepastian pajak;
kemudahan membayar pajak;
Pengurangan maksimum dalam biaya pengumpulan.

Dengan demikian, teori perpajakan meletakkan dasar bagi suatu sistem prinsip perpajakan yang memadukan kepentingan negara dan wajib pajak.

Penggunaan praktis Prinsip-prinsip ini baru ditemukan pada awal abad ke-20, ketika, setelah Perang Dunia Pertama, reformasi perpajakan menjadi matang di perekonomian banyak negara dan mulai diterapkan. Sementara itu, teori perpajakan tidak terbatas pada prinsip dan kaidah klasik tersebut. Seiring berkembang dan membaiknya sistem perpajakan, ilmu keuangan juga berkembang, memperjelas prinsip-prinsip lama dan menyoroti prinsip-prinsip baru. Dikembangkan pada abad 18-19. dan disempurnakan pada abad ke-20. mempertimbangkan realitas modern teori dan praktik ekonomi dan keuangan, prinsip-prinsip perpajakan saat ini sedang terbentuk suatu sistem tertentu. Sistem ini terdiri dari tiga arah.

Arah pertama adalah prinsip ekonomi.
Prinsip kesetaraan dan keadilan. Menurut asas ini, semua badan hukum dan perseorangan wajib mengambil bagian secara materiil dalam membiayai kebutuhan negara sesuai dengan pendapatan yang diterimanya dari bawah naungan dan dukungan negara. Pada saat yang sama, kesetaraan dan keadilan harus dijamin dalam aspek vertikal dan horizontal.

Aspek vertikal menunjukkan bahwa:
a) ketika pendapatan meningkat, tarif pajak harus meningkat;
b) pembayar pajak yang berpenghasilan lebih harus membayar pajak lebih banyak barang material dari negara bagian.

Aspek horizontal mengandung makna bahwa wajib pajak dengan penghasilan yang sama hendaknya membayar pajak dengan tarif yang tetap.

Dalam pembangunan sistem perpajakan global, kedua aspek ini, pada umumnya, berhasil digabungkan, sehingga menciptakan kondisi yang paling menguntungkan bagi penerapan prinsip perpajakan yang paling penting ini. Perpajakan progresif dinilai lebih adil karena menciptakan kesetaraan yang lebih besar di antara wajib pajak.

Prinsip efisiensi. Inti dari prinsip ini adalah bahwa pajak tidak boleh mengganggu perkembangan produksi, sekaligus mendorong pelaksanaan kebijakan stabilisasi dan perkembangan perekonomian negara. Sistem perpajakan yang efektif harus merangsang pertumbuhan ekonomi dan aktivitas ekonomi warga negara dan organisasi.

Prinsip proporsionalitas pajak. Prinsip ini terletak pada hubungan antara pengisian anggaran dan konsekuensi perpajakan. Saat menetapkan pajak dan menentukannya elemen utama harus diperhitungkan konsekuensi ekonomi baik untuk anggaran maupun untuk perkembangan yang menjanjikan perekonomian nasional dan dampaknya terhadap aktivitas ekonomi pembayar pajak.

Prinsip pluralitas. Pluralitas pajak memungkinkan terciptanya prasyarat bagi negara untuk menerapkan kebijakan perpajakan yang fleksibel, lebih memperhatikan solvabilitas wajib pajak, menyamakan beban pajak, mempengaruhi konsumsi dan akumulasi, dan lain-lain. harus didasarkan pada kombinasi yang masuk akal antara pajak langsung dan tidak langsung. Untuk menerapkan prinsip ini, perlu menggunakan semua jenis pajak yang berbeda, yang memungkinkan untuk memperhitungkan status properti wajib pajak dan pendapatan yang diterimanya.

Bidang kedua mencakup prinsip-prinsip organisasi perpajakan.

Prinsip universalisasi perpajakan. Esensinya terletak pada kenyataan bahwa tidak mungkin membolehkan penetapan pajak tambahan, kenaikan atau perbedaan tarif pajak tergantung pada bentuk kepemilikan, bentuk organisasi dan hukum organisasi, afiliasi industrinya, dan kewarganegaraan. individu, dan pendekatan yang sama dalam menghitung pajak harus dipastikan, terlepas dari sumber atau tempat pendapatannya.

Asas kemudahan dan waktu pemungutan pajak bagi Wajib Pajak. Berdasarkan prinsip ini, ketika memperkenalkan pajak apa pun, semua formalitas harus dihilangkan: tindakan membayar pajak harus disederhanakan semaksimal mungkin; Bukan penerima penghasilan yang membayar pajak, melainkan organisasi tempat ia bekerja; pembayaran pajak harus bertepatan dengan saat penerimaan penghasilan. Menurut prinsip ini, pajak yang paling baik adalah pajak konsumsi apabila pajak tersebut dibayarkan bersamaan dengan pembelian barang.

Prinsip pembagian pajak berdasarkan tingkat pemerintahan. Prinsip ini, yang sangat penting, khususnya di negara federal, harus diabadikan dalam undang-undang. Ini menetapkan bahwa setiap badan pemerintah (federal, regional, lokal) diberi wewenang khusus di bidang pengenalan dan penghapusan pajak, penetapan manfaat pajak, tarif pajak dan elemen perpajakan lainnya.

Prinsip kesatuan sistem perpajakan. Berdasarkan asas ini, tidak mungkin ditetapkan pajak yang melanggar kesatuan ruang perekonomian dan sistem perpajakan negara. Dalam hal ini, pajak yang secara langsung atau tidak langsung membatasi pergerakan bebas barang, pekerjaan dan jasa atau aset keuangan di dalam wilayah negara tidak dapat diterima; tidak mungkin membatasi dengan cara lain apapun pelaksanaan kegiatan ekonomi orang perseorangan dan badan hukum yang tidak dilarang oleh undang-undang atau menimbulkan hambatan dalam perjalanannya.

Prinsip transparansi. Hal ini merupakan syarat diterbitkannya secara resmi peraturan perundang-undangan perpajakan yang mempengaruhi kewajiban perpajakan wajib pajak. Berdasarkan asas ini, negara berkewajiban memberitahukan kepada Wajib Pajak tentang pajak dan retribusi yang berlaku, memberikan penjelasan dan nasihat tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak.

Prinsip simultanitas. Dalam sistem perpajakan yang berfungsi normal, tidak diperbolehkan mengenakan beberapa pajak pada objek yang sama. Dengan kata lain, suatu objek yang sama dapat dikenakan pajak hanya satu jenis saja dan hanya satu kali saja untuk suatu masa pajak yang ditentukan oleh undang-undang.

Prinsip kepastian. Tanpa kepatuhan terhadap prinsip ini, sistem perpajakan yang rasional dan berkelanjutan tidak mungkin terwujud. Prinsip ini berarti bahwa undang-undang perpajakan tidak boleh ditafsirkan secara sembarangan, dan undang-undang perpajakan harus merupakan undang-undang yang berdampak langsung, sehingga tidak perlu lagi mengeluarkan instruksi, surat, klarifikasi dan peraturan lain yang menjelaskannya. Pada saat yang sama, sistem perpajakan harus fleksibel dan mudah beradaptasi terhadap perubahan kondisi sosial-ekonomi, dan harus dapat diperjelas dengan mempertimbangkan perubahan lingkungan politik dan ekonomi.

Bidang ketiga adalah asas hukum perpajakan.

Prinsip bentuk legislatif perusahaan. Asas ini mengatur bahwa kewajiban perpajakan negara untuk membayar pajak dan kewajiban wajib pajak harus mengikuti undang-undang, artinya pajak tidak bisa sembarangan. Penetapan pajak dan retribusi yang menghalangi warga negara untuk melaksanakan hak konstitusionalnya tidak boleh dibiarkan. Tetapi karena perpajakan selalu berarti pembatasan hak tertentu, maka ketika menetapkan pajak, kita harus memperhitungkan fakta bahwa hak dan kebebasan manusia dan warga negara dapat dibatasi oleh hukum hanya sejauh diperlukan untuk melindungi dasar-dasar konstitusi. sistem, moralitas, kesehatan, kemampuan pertahanan keamanan dan keamanan negara.

Asas prioritas peraturan perundang-undangan perpajakan. Esensinya terletak pada kenyataan bahwa undang-undang yang mengatur hubungan secara umum dan tidak berkaitan dengan masalah perpajakan tidak boleh memuat aturan-aturan yang menetapkan Pesanan spesial perpajakan. Artinya, apabila undang-undang bukan pajak memuat aturan-aturan mengenai hubungan perpajakan, maka undang-undang tersebut hanya dapat diterapkan jika memenuhi aturan-aturan yang terdapat dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.

Dalam literatur ekonomi Rusia, prinsip perpajakan lain yang sering ditonjolkan, yaitu pendekatan ilmiah terhadap pembentukan sistem perpajakan. Inti dari prinsip ini, penulis melihat bahwa besarnya beban pajak yang ditanggung wajib pajak harus memungkinkan dia memperoleh penghasilan setelah pajak yang menjamin aktivitas kehidupan normal. Dalam menentukan tarif pajak, tidak dapat diterima jika berangkat dari kepentingan sesaat untuk mengisi kembali kas negara hingga merugikan pembangunan ekonomi dan kepentingan wajib pajak.

Perlu diketahui bahwa penggunaan prinsip perpajakan apapun memerlukan keseriusan pendekatan ilmiah dan analisis. Penerapan seluruh sistem prinsip atau satu prinsip tidak diterima secara umum dalam teori dan praktik dunia. Pada saat yang sama, ada prinsip-prinsip yang tidak dapat disangkal dan diakui sebagai aksioma. Secara historis, prinsip-prinsip dasar yang harus menjadi dasar sistem perpajakan apa pun adalah prinsip-prinsip yang dikembangkan oleh Adam Smith dan Adolph Wagner.

Beberapa prinsip seperti pajak berganda, kemudahan, ekonomi cukup mudah diterapkan. Kepatuhan mutlak terhadap prinsip-prinsip lain, misalnya prinsip kesetaraan dan keadilan, proporsionalitas, tidak mungkin dilakukan, namun negara harus berupaya untuk mematuhinya dalam membangun sistem perpajakan yang efektif.

Transformasi pajak menjadi sumber utama penerimaan kas tidak hanya memerlukan pembenaran ilmiah terhadap pajak dan penelitian terhadap isi konsep “pajak”, tetapi juga penentuan prinsip-prinsip yang menjadi dasar perpajakan.

Prinsip-prinsip perpajakan telah menarik perhatian para praktisi dan akademisi ekonom sejak munculnya pajak. Mereka mulai menarik perhatian khusus pada saat munculnya ilmu keuangan. Sudah pada masa merkantilisme, dalam karya-karya J. Bodin, F. Bacon, T. Hobbes, T. Man, J. Locke, W. Petty, kita melihat upaya untuk merumuskan beberapa postulat mendasar yang menjadi dasar perpajakan.

Prinsip terpenting pertama, yang dirumuskan oleh J. Bodin dalam karyanya “Six Books on the State” (1577), adalah bahwa tidak ada pajak yang dapat dipungut tanpa persetujuan rakyatnya: “Raja tidak berhak mengenakan pajak kepada rakyatnya tanpa persetujuan mereka. izin." John Locke percaya bahwa untuk memungut pajak, selalu diperlukan persetujuan dari mayoritas, yang diberikan baik oleh mereka sendiri atau melalui orang-orang terpilih atau perwakilan mereka (On Civil Government, 1690). Pada pertengahan abad ke-18, menurut J. J. Rousseau, “kebenaran ini, bahwa pajak tidak dapat ditetapkan dengan undang-undang kecuali dengan persetujuan rakyat atau wakil-wakilnya, diakui oleh semua filsuf dan pengacara tanpa kecuali yang telah memperoleh otoritas apa pun di bidang perpajakan. pertanyaan negara hukum" .

Lain pertanyaan paling penting, yang menyibukkan para praktisi dan ahli teori - pertanyaan tentang keadilan dan keseragaman perpajakan. T. Hobbes, membuktikan kelebihan pajak tidak langsung dan kerugian pajak properti, berpendapat bahwa pajak tidak langsung adalah yang paling seragam dan adil. Pertimbangan serupa kita temukan dalam Treatise on Taxes and Duty (1662) oleh W. Petty.

Namun hingga pertengahan abad ke-18. Topik-topik ini bersifat terpisah-pisah. Upaya pertama untuk merumuskan prinsip perpajakan yang adil dalam arti yang lebih luas dilakukan oleh para fisiokrat. Ekonom Perancis V.R. Mirabeau percaya bahwa perpajakan apa pun harus memenuhi prinsip-prinsip berikut:

• 1) harus berdasarkan sumber penghasilan itu sendiri;
• 2) harus diketahui rasio konstan dengan pendapatan tersebut;
• 3) tidak boleh terlalu dibebani biaya penagihan.

Sesuai dengan pandangan Anda tentang bumi, caranya sumber utama kekayaan, para fisiokrat percaya bahwa pendapatan bersih pemilik tanah harus dikenakan pajak. Menurut pendapat mereka, pajak ini harus menjadi satu-satunya, karena pada akhirnya semua pajak lainnya ditransfer ke pendapatan bersih tanah. Pajak tunggal dan langsung ini harus ditentukan berdasarkan kadaster dan sepadan dengan produktivitas tanah.

Kelebihan penting dari para fisiokrat adalah bahwa mereka adalah orang pertama yang merumuskan pertanyaan tentang prinsip-prinsip perpajakan dan menawarkan pemahaman mereka tentang masalah ini.

Peran terpenting dalam menyelesaikan masalah prinsip-prinsip perpajakan dimainkan oleh A. Smith, orang pertama yang merumuskan dengan jelas prinsip-prinsip dasar perpajakan. Kelebihannya tidak terletak pada prioritas penemuan mereka. Banyak dari apa yang dia tulis telah diungkapkan oleh ilmuwan lain sebelum dia. Namun, A. Smith-lah yang menggeneralisasi dan memahami semua pengalaman sebelumnya; ia tidak ada bandingannya dalam kecerahan dan keakuratan rumusan prinsip-prinsip dasar, yang kedalamannya dicatat oleh para ilmuwan baik pada abad ke-19 maupun ke-20. Prinsip perpajakan yang dikembangkan oleh A. Smith menjadi dasar sistem perpajakan modern.

Dalam mengembangkan prinsip-prinsip tersebut, A. Smith berangkat dari teori negara individualistis, menganggap pajak sebagai sumber untuk menutupi biaya-biaya tidak produktif negara, dan oleh karena itu menganggap kepentingan pembayar pajak sebagai prioritas. Bukan suatu kebetulan bahwa prinsip-prinsipnya kemudian diberi nama " Magna Carta kebebasan pembayar pajak" atau "Deklarasi Hak-Hak Wajib Pajak". Kewenangan A. Smith sebagai ekonom terbesar abad ke-18 memberi arti khusus pada prinsip-prinsip ini.

Prinsip perpajakan dirumuskan dalam karya fundamental A. Smith, “An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations” (1776). Dalam Buku V “Tentang Pendapatan Raja dan Republik,” ia menulis: “Masyarakat negara harus, jika mungkin, sesuai dengan kemampuan dan kekuatannya, ikut serta dalam pemeliharaan pemerintahan, yaitu sesuai dengan pendapatan yang mereka peroleh. menikmati di bawah perlindungan dan perlindungan negara.

Pajak yang wajib dibayar oleh setiap orang harus ditetapkan secara tepat dan tidak sembarangan. Tanggal pembayaran, cara pembayaran, jumlah pembayaran - semua itu harus jelas dan pasti bagi pembayar dan setiap orang lainnya... Kepastian pasti tentang apa yang wajib dibayar oleh setiap orang dalam hal perpajakan tampaknya hal ini merupakan masalah yang sangat penting sehingga tingkat ketidakmerataan yang sangat signifikan, seperti yang, menurut pendapat saya, terlihat jelas dari pengalaman semua negara, tidak terlalu berbahaya dibandingkan dengan tingkat ketidakpastian yang sangat kecil.

Setiap pajak harus dipungut pada waktu dan dengan cara, kapan, dan dengan cara yang paling nyaman bagi pembayar untuk membayarnya.

Setiap pajak harus dirancang dan dirancang sedemikian rupa sehingga pajak yang dipungut dan ditahan sesedikit mungkin dari kantong masyarakat melebihi jumlah yang disalurkan ke kas negara. Pajak dapat mengambil atau memotong banyak uang dari kantong masyarakat Lebih-lebih lagi yang disalurkan ke kas negara dengan cara sebagai berikut: pertama, pemungutannya memerlukan pejabat dalam jumlah besar, yang gajinya mampu menyerap sebagian besar penghasilan pajak, dan pungutan liarnya dapat membebani rakyat. pajak tambahan. Kedua, hal ini dapat mempersulit masyarakat untuk menggunakan tenaga kerja mereka dan menghalangi mereka untuk terlibat dalam perdagangan yang memberikan penghidupan dan pekerjaan bagi banyak orang. Dengan mewajibkan masyarakat untuk membayar, maka ia dapat mengurangi atau bahkan menghancurkan dana yang memungkinkan mereka melakukan pembayaran dengan lebih mudah. Ketiga, penyitaan dan hukuman lain yang dikenakan pada orang-orang malang yang mencoba menghindari pembayaran pajak, sering kali merugikan mereka dan dengan demikian menghancurkan manfaat yang dapat diterima masyarakat dari investasi modal mereka.”

Dari kutipan di atas kita dapat menyimpulkan empat prinsip dasar yang tidak ketinggalan jaman hingga saat ini:

• 1) asas keadilan, yang menegaskan universalitas dan keseragaman pembagian pajak di antara warga negara sebanding dengan pendapatan yang diterima di bawah perlindungan negara;
• 2) asas kepastian, yang mensyaratkan agar jumlah, batas waktu dan cara pembayaran pajak diketahui secara pasti terlebih dahulu baik oleh pembayar, maupun oleh semua orang lain;
• 3) asas kemudahan, yang mengasumsikan bahwa pajak harus dipungut pada waktu dan sedemikian rupa sehingga memberikan kemudahan yang sebesar-besarnya bagi pembayar;
• 4) asas ekonomi, yaitu mengurangi biaya pemungutan pajak dan merasionalisasi sistem pemungutan pajak.

Dirumuskan dalam akhir XVIII V. prinsip-prinsip perpajakan meletakkan dasar bagi kebijakan keuangan dan perpajakan modern negara. Pada saat yang sama, meskipun A. Smith memiliki otoritas yang besar, agar prinsip-prinsip yang dirumuskannya menjadi aksioma, dibutuhkan lebih dari seratus tahun sebelum prinsip-prinsip tersebut diperkenalkan ke dalam praktik keuangan negara. Baru pada paruh kedua abad ke-19, ketika negara semakin kuat dan ilmu keuangan akhirnya terbentuk, prinsip-prinsip perpajakan dapat diterapkan dalam penciptaan sistem perpajakan.

Sebagaimana disebutkan di atas, A. Smith merumuskan prinsip-prinsipnya terutama berdasarkan kepentingan pembayar, dan bukan negara. Pada akhir abad ke-19. Ekonom Jerman A. Wagner melengkapinya dengan sejumlah ketentuan. Ketika mengembangkan prinsip-prinsip sistem perpajakannya, ia berpedoman pada teori kebutuhan kolektif dan oleh karena itu mengedepankan kebutuhan keuangan negara yang diperlukan untuk memenuhi kebutuhan kolektif masyarakat. Wagner menciptakan sistem prinsip perpajakan yang memperhatikan kepentingan negara dan wajib pajak, meskipun prioritasnya diberikan kepada negara. Sistem ini terdiri dari sembilan ketentuan yang dikelompokkan menjadi empat kelompok.

Prinsip keuangan A. Wagner mengutamakan perpajakan:

• 1) kecukupan perpajakan;
• 2) elastisitas (mobilitas) perpajakan.

Prinsip perekonomian nasional membentuk kelompok kedua:

• 3) pemilihan sumber pajak yang tepat;
• 4) kombinasi yang tepat dari berbagai pajak ke dalam suatu sistem yang mempertimbangkan konsekuensi dan kondisi pengalihannya.

Prinsip etika buatlah kelompok ketiga:

• 5) universalitas perpajakan;
• 6) keseragaman perpajakan.

Administratif dan teknis prinsip atau aturan membentuk kelompok keempat:

• 7) kepastian perpajakan;
• 8) kemudahan pembayaran pajak;
• 9) pengurangan biaya pengumpulan secara maksimal.

Bagi A. Smith, prinsip pertama keadilan bersifat etis dan isinya sesuai dengan prinsip kelima dan keenam A. Wagner. Tiga prinsip lain dari A. Smith dapat dikaitkan dengan organisasi dan administrasi perpajakan, yaitu. mereka sesuai dengan prinsip kelompok keempat A. Wagner.

Perbedaan mendasar antara pendekatan A. Wagner adalah bahwa ia menempatkan dua prinsip pertama yang bersifat finansial dan politik - kecukupan dan mobilitas - di atas semua prinsip, di atas prinsip keadilan. Hal ini menunjukkan pandangannya yang berbeda secara fundamental mengenai peran negara. A. Wagner, sebagai pendukung intervensi aktif dalam perekonomian, berangkat dari kenyataan bahwa sistem sosial dan ekonomi sangat diperlukan bagi masyarakat sehingga penyediaan dana untuk itu, kecukupannya harus diutamakan. Dalam hal ini asas keadilan tidak ditolak, namun dilaksanakan sepanjang prinsip keuangan memungkinkan.

Prinsip keuangan kedua - mobilitas (elastisitas) - melibatkan penggunaan pajak atau sistem perpajakan yang memiliki kemampuan untuk beradaptasi dengan kebutuhan pemerintah, yaitu. memungkinkan Anda dengan cepat menambah atau mengurangi pendapatan pajak dan, karenanya, beban pajak. Contoh pajak elastis adalah pajak penghasilan modern yang menggunakan skala pajak progresif. Pajak yang tidak elastis dapat disebut pajak garam, yang meningkat di Rusia pada abad ke-18. menyebabkan konsekuensi ekonomi dan sosial yang serius.

Merumuskan prinsip ketiga perpajakan - pilihan sumber perpajakan yang tepat - A. Wagner, tidak seperti A. Smith, yang mengembangkan gagasan keadilan, percaya bahwa sumber perpajakan tidak hanya harus berupa pendapatan, tetapi juga modal. Diskusi seputar posisi ini telah berlangsung sejak zaman Smith hingga saat ini. Jadi ekonom Rusia awal XIX V. N.I. Turgenev, yang mengembangkan gagasan A. Smith, percaya bahwa “pajak harus dipungut atas penghasilan dan, terlebih lagi, atas penghasilan bersih, dan bukan atas modal itu sendiri, agar sumber pendapatan negara tidak habis”)