Akuntansi dan tekniknya selalu bergantung pada jenis register akuntansi. Register, yang telah menentukan teknologi akuntansi selama berabad-abad, juga mempengaruhi pemikiran akuntansi. Transaksi perdagangan pertama dicatat di Sumeria pada batu sekitar tahun 3600 SM. e. Dari 3200 SM e. akuntansi pada tablet tanah liat muncul di sana. Pendaftaran sistematis yang telah ditentukan sebelumnya dalam akuntansi. Sebaliknya, papirus Mesir kuno (3400–2980 SM) berkontribusi terhadap perkembangan pencatatan kronologis, dan selama periode pelaporan yang cukup signifikan. Persediaan yang pertama kali muncul juga di Mesir, dimana inventarisasi seluruh barang bergerak dan tidak bergerak (inventaris diskrit) dilakukan setiap dua tahun sekali, kemudian digantikan dengan inventarisasi lancar (inventaris permanen).
DI DALAM Yunani kuno catatan disimpan di papan yang diputihkan dengan plester. Catatan kronologis dari semua fakta disimpan kehidupan ekonomi, dan kemudian dilakukan rekapitulasi - posting sistematis semua catatan dan transaksi dalam urutan kronologis. Pembayaran offset diperkenalkan, dan ada transfer pembayaran ke meja kas lainnya. Ada pelaporan publik secara berkala.
Di Roma, bentuk register akuntansi lebih berkembang dalam bentuk kode – buku. Dipercaya bahwa orang Yunani menggunakan dua register: ephemeris (majalah) dan trapezite (buku rekening - Utama), sedangkan orang Romawi hanya meminjam praktik ini. Dalam sistem register akuntansi akuntansi Romawi kuno, buku pertama adalah Adversaries, yang dimaksudkan untuk mencatat fakta kehidupan ekonomi sehari-hari. Buku ini nantinya akan disebut peringatan, atau Memorial. Selanjutnya, perlu ditonjolkan dua buku (kode): Codex Accepti et Expensi dan Codexrationum domesticorum. Peneliti mengaitkan kodeks pertama dengan jurnal, dan kodeks kedua dengan Buku Besar. Penjelasan mengenai dunia kuno merupakan penjelasan mengenai fakta, dan umumnya bersifat statis. Inventarisasi dan pendaftaran langsung properti adalah intinya. Seiring berjalannya waktu, registrasi tidak langsung akan muncul. Akuntansi hanya akan menjadi mungkin, dan inventarisasi hanya akan menunjukkan keterwakilan informasi.
Abad Pertengahan
Pada tanggal 24 Agustus 476 ia digulingkan Kaisar terakhir Kekaisaran Romawi - Romulus Augustus. Menurut kalender sejarah, dunia kuno telah berakhir. Waktu baru telah dimulai. Kita dapat berasumsi bahwa semuanya dimulai dari awal lagi, atau kita dapat berasumsi bahwa beberapa tradisi akuntansi Romawi terus bertahan di biara-biara. Sampai abad ke-9. Yang ada hanyalah persediaan yang kacau balau. Dan hanya setelah abad ke-9. 4 kelompok nilai dibedakan dengan jelas: bangunan, struktur; perlengkapan Rumah Tangga; produk; ternak
Akuntansi paling berkembang di Inggris. (Dasarnya adalah inventarisasi, yang disebut “Kitab Penghakiman Terakhir” tahun 1086). Lahirlah register berbentuk catur, dan sistem pencatatan transaksi tunai dikembangkan di Inggris. Pembukuan disimpan, di mana pendapatan dicatat di satu bagian, dan pengeluaran di bagian kedua.
Di Italia Utara sekitar tahun 1250–1350. Sistem Entri Ganda muncul. Inti dari Double Entry (pembukuan double entry) adalah pengenalan akun ekuitas ke dalam pembukuan sederhana. Akibatnya, semua fakta kehidupan ekonomi tercermin dalam akuntansi dua kali.
Akuntansi Entri Ganda: Opsi Florentine
Francesco di Marco Datini (1335–1410) - bankir pedagang terkenal dari Prato (dekat Florence) - adalah salah satu dari orang terkaya pada masanya. Karena tidak mempunyai ahli waris, Datini pergi paling kekayaannya, termasuk istana, kepada organisasi amal Ceppo de Poveri. Yang cukup menarik adalah kondisi di mana kekayaan ini ditransfer: para penerus berusaha melanjutkan tatanan pemeliharaan pembukuan yang diadopsi oleh Datini. Bernama Organisasi amal ada sampai saat ini, dan kehendak pendirinya dijalankan dengan ketat.
Arsip Datini masih disimpan di bekas istananya dan memiliki kelengkapan yang unik: meliputi hampir 500 buku rekening dan sekitar 130 ribu surat bisnis, belum lagi berbagai surat promes, polis asuransi, cek tidak terhormat, bill of lading dan barang-barang primer lainnya. dokumen. Arsip-arsip ini telah menjadi subjek studi bagi banyak sejarawan ekonomi dan akuntansi selama beberapa dekade. Selain cabang pusat di Florence, Datini mendirikan enam cabang di Venesia, Genoa, Avignon, Barcelona, Valencia dan Mallorca. Masing-masing cabang ini bergerak dalam kegiatan perdagangan dan perbankan; di departemen pusat, selain itu, produksi kain dari wol Inggris juga dilakukan. Departemen secara teratur melaporkan kepada manajemen tentang kegiatan mereka.
Laporan cabang Barcelona terdiri dari neraca dan laporan laba rugi, yang sepenuhnya konsisten satu sama lain. Dengan demikian, angka laba bersih dalam mata uang Barcelona sama di kedua dokumen. Aset tidak lancar dipisahkan dari aset lancar di neraca dan dibebankan penyusutannya. Pelaporan tersebut mencakup item-item seperti biaya yang ditangguhkan dan cadangan pajak yang belum dibayar serta biaya tak terduga.
Di zaman modern, semua konsep ini dan penjelasannya mulai muncul hanya pada paruh kedua abad ke-19. Kami secara khusus mencatat bahwa keuntungan dari aktivitas perdagangan dipisahkan dari keuntungan dari operasi valuta asing (perbankan). Biaya umum untuk kedua jenis kegiatan tersebut juga ditampilkan secara terpisah. Yang lebih kompleks lagi adalah akuntansi di departemen pusat, dimana aktivitas produksi. Dalam dokumen departemen ini terdapat contoh perhitungan biaya, namun masih sedikit dipelajari. Datini digunakan oleh akuntan pendekatan modern untuk penilaian aset. Barang milik sendiri (bukan komisi) ditunjukkan dengan harga beli atau harga pasar; jika yang terakhir lebih rendah, selisihnya diatribusikan pada kerugian barang. Pada saat yang sama, aset tidak lancar selalu dinilai sebesar harga perolehannya.
Fakta di atas memungkinkan kita untuk sampai pada kesimpulan: akuntansi di perusahaan Datini pada dasarnya tidak berbeda dengan akuntansi modern. Terlebih lagi, banyak perusahaan modern yang iri dengan pengaturan akuntansi seperti itu. Buku-buku Datini merupakan contoh pembukuan berpasangan terlengkap dan sempurna dari masa pra-sastra yang diketahui hingga saat ini. Sejarawan Perancis Fernand Braudel menyebut buku-buku Datini sebagai mahakarya. Rupanya, Datini sendiri menilai akuntansi di perusahaannya sangat tinggi. Hal ini dapat dilihat dari wasiatnya yang tujuan utamanya adalah untuk melestarikan pembukuan untuk generasi mendatang. Namun, ada asumsi bahwa Datini bukanlah pencipta sistem akuntansinya sendiri; ia meminjamnya dari luar. Jadi, dari tahun 1367 hingga 1383. Di perusahaan Datini, akuntansi yang dilakukan tidak ganda, melainkan sederhana, dan itu sangat kuno dan merepotkan. Debit semua akun ditempatkan pada paruh pertama Buku Besar, dan kredit dari akun yang sama ditempatkan pada paruh kedua. Dari tahun 1383 hingga 1386 transisi dilakukan ke bentuk rekening dua sisi yang lebih nyaman, ketika debit dan kreditnya terletak bersebelahan, di halaman kiri dan kanan lembaran (folio) yang tidak dilipat.
Pada saat yang sama, akun-akun efektif muncul di Buku Besar. Pada periode inilah perusahaan memulai transisi dari akuntansi sederhana ke akuntansi ganda. Dan hanya setelah tahun 1390 perusahaan menggunakan pembukuan double-entry modern, sesuai dengan contoh di atas. Kecil kemungkinannya bahwa akuntan Datini mampu secara mandiri menemukan metode akuntansi yang rumit selama sepuluh tahun dan beralih ke pembukuan double-entry dengan tingkat setinggi itu.
Dalam waktu sesingkat itu, dalam kondisi perusahaan yang sedang berjalan, hanya mungkin untuk menerapkan sistem yang sudah dikembangkan dan diuji praktiknya, dan dengan bantuan aktif dari para spesialis yang mengetahuinya dengan baik. Pembukuan beberapa perusahaan Florentine lainnya menunjukkan bahwa tingkat akuntansi yang sangat tinggi pada waktu itu terjadi pada paruh pertama abad ke-14.
Pada Abad Pertengahan, dua paradigma akuntansi utama terbentuk - akuntansi meja dan akuntansi sederhana. Yang pertama didasarkan pada kenyataan bahwa objek utama akuntansi adalah mesin kasir dan penerimaan yang diharapkan, serta pembayaran darinya. Yang kedua melibatkan akuntansi properti, termasuk mesin kasir, dan pendapatan serta pengeluaran menjadi wajib bagi akuntan. Namun, dengan satu atau lain cara, pertumbuhan ekonomi komoditas mengutamakan akuntansi uang tunai dan kewajiban moneter (surat wesel, cek).
Renaisans dan perkembangan pembukuan double-entry
Akun sudah ada sejak lama. Mereka dilakukan di meteran utama, yaitu. nilai material – dalam satuan alami; pemukiman, meja kas - tunai. Yang satu tidak mengarah ke yang lain. Hasil pengelolaan dinyatakan dalam peningkatan kekayaan, dan bukan dalam kategori tidak langsung seperti keuntungan. K. Irson (1678) sudah mencatat bahwa sejak abad ke-13. Ada tiga paradigma akuntansi: camel (mesin kasir mencatat penerimaan dan pembayaran uang); sederhana, termasuk semua properti dan akun pribadi; tetap dengan prinsip debet-kredit, tetapi bauran akuntansinya belum termasuk akun ekuitas, belum ada sistemnya; double – sudah termasuk rekening dana sendiri. Ketiga paradigma tersebut hidup berdampingan selama berabad-abad tanpa adanya keterlibatan apa pun.
Konsep “double entry” tidak muncul begitu saja dan dikaitkan dengan karya D. A. Talspte (1525), tetapi menyebar luas berkat Pietro Paolo Scali (1755). Gagasan pembukuan double-entry merupakan sarana pengetahuan yang memiliki daya kreatif; telah menciptakan dan terus menciptakan kondisi untuk mengelola proses bisnis dan sekaligus untuk perbaikan diri.
Dari abad ke-13 hingga pertengahan abad ke-19. Akuntansi double-entry menaklukkan satu demi satu sektor perekonomian nasional, negara demi negara. Momen yang menentukan dalam keberhasilannya adalah penerbitan buku matematikawan besar Italia Luca Pacioli (1445–1517) pada tahun 1494, “Summa of Arithmetic, Geometry, Doctrine of Proportions and Relations”, yang risalahnya adalah “Treatise on Accounts and Records. " mengandung Detil Deskripsi penerapan akuntansi ganda pada praktek perusahaan dagang. Buku ini mempunyai pengaruh yang sangat besar terhadap seluruh perkembangan pemikiran akuntansi selanjutnya. Perluasan ini dikaitkan dengan penyebaran pencatatan ganda dalam bentuk akuntansi Italia yang lama dan baru. Setelah mereka diterima di berbagai negara ah, modifikasi muncul. Bukan ide akuntansi yang berkembang, melainkan teknik akuntansi prosedural.
Risalah tersebut menjelaskan "metode Venesia" - versi pembukuan berpasangan yang sangat disederhanakan. Kesederhanaan ini dijelaskan oleh fakta bahwa versi Venesia tidak menjelaskan apa arti akuntansi modern - penyusunan laporan keuangan. Karena kesederhanaannya, versi Venesia tersebar luas di kalangan perusahaan perdagangan kecil dan menengah dan bahkan diajarkan bersama dengan aritmatika di sekolah komersial di sejumlah kota di Italia Utara. Namun, opsi pembukuan berpasangan ini bukanlah satu-satunya pilihan pada saat itu. Di sejumlah perusahaan perdagangan dan perbankan besar di Florence, jauh sebelum munculnya Risalah, pembukuan berpasangan dengan tingkat yang luar biasa tinggi telah digunakan.
Sudah di abad ke-14. Akuntan perusahaan-perusahaan ini secara sistematis menggunakan hampir semua metode akuntansi yang dikenal saat ini dan secara teratur menyiapkan laporan keuangan. Mereka tahu bagaimana secara klasik menyelesaikan tugas tersulit bagi akuntan dengan benar - menghitung hasil keuangan dan bahkan membedakannya berdasarkan jenis kegiatan.
Penulis terkemuka setelah L. Pacioli adalah Jacques Savary (1622–1690), pekerjaan utama yaitu “Tentang Pedagang Sempurna”. Savary akan selamanya tetap dalam sejarah akuntansi sebagai orang yang membagi akun menjadi sintetis dan analitis, mempraktekkan perhitungan biaya perdagangan, mengklasifikasikan saldo menjadi persediaan (penilaian berdasarkan biaya) dan persaingan (penilaian berdasarkan harga saat ini), yang terakhir juga termasuk milik pribadi dari pemiliknya, karena tuntutan itu dapat diterapkan pada seluruh harta milik saudagar. Akhir abad ke-17 Dan awal abad ke-18 abad - era pengaruh besar Savary.
Pencapaian utama Desgrange dianggap sebagai pengembangan bentuk pembukuan Amerika. Desgrange berangkat dari fakta bahwa catatan kronologis dan sistematis sama pentingnya untuk akuntansi dan dapat digabungkan dalam satu register - Jurnal-Buku Besar. Entri dalam buku ini memungkinkan Anda mencapai dua tujuan yang paling penting akuntansi: mengidentifikasi keadaan penyelesaian pada suatu waktu dan menentukan jumlah modal pemilik. Desgrange menganggap mungkin untuk membatasi akuntansi menjadi lima akun.
Di pertengahan abad ke-18. di Inggris mereka mencoba menggunakan pembukuan double-entry dalam akuntansi industri. Pada saat ini sedang dikembangkan sistem akuntansi biaya produksi. Salah satu ahli teori akuntansi industri pertama, F.V. Kronheilm (1818), berpendapat bahwa akuntansi double-entry lahir dalam akuntansi perdagangan dari uraian transaksi pertukaran (pembelian dan penjualan barang) dan, menurutnya, ternyata tidak mampu. untuk mengungkapkan proses intra-produksi. Akibatnya, Kronheim membagi akuntansi menjadi dua bagian: produksi dan akuntansi. Yang pertama menyediakan tiga akun, yang disimpan hanya dalam bentuk fisik, yang kedua - sistem akuntansi tradisional.
Paruh kedua abad ke-19 (kelahiran ilmu pengetahuan)
Pertengahan abad ke-19 - inilah tonggak sejarah pemikiran ilmiah mulai berkembang di berbagai negara Eropa. Pada saat yang sama, kemunculan teori akuntansi secara radikal mengubah sifat gagasan tentang objek-objek yang diperhitungkan. Awalnya hanya akuntansi langsung (persediaan) yang digunakan. Kemudian muncul dokumen-dokumen dan objek akuntansinya bukanlah fakta-fakta kehidupan ekonomi itu sendiri, melainkan informasi tentangnya.
Terakhir, pada paruh kedua abad ke-19. Berbagai teori akuntansi muncul yang memungkinkan interpretasi baru terhadap makna indikator informasi tertentu. Inilah saatnya mereka mengemukakan pandangan teoretisnya, membela kepentingannya, dan menegaskan kebenarannya. Tapi kebenarannya tidak banyak. Ada satu kebenaran, banyak distorsi, banyak kesalahan. Tugas seorang akuntan yang berpraktik adalah dipandu hanya oleh teori-teori yang tidak memiliki keberatan yang cukup kuat.
Akuntansi di Rusia pada abad ke-19: lahirnya ilmu pengetahuan
Pada paruh pertama abad ke-19, ide-ide yang telah lama dibahas memasuki kehidupan akuntansi Rusia, banyak di antaranya yang masih dibahas. Tiga akuntan meletakkan dasar bagi ilmu pengetahuan kita: K. I. Arnold, I. Akhmatov, E. A. Mudrov. Arnold adalah orang pertama yang membedakan antara teori dan praktik akuntansi. Yang pertama, yang dia maksud adalah “kemampuan untuk membuat akun, memelihara dan merevisinya,” dan yang kedua, “lingkaran semua hal yang termasuk dalam akun”; yang pertama bertindak sebagai menghitung ilmu pengetahuan, yang kedua – sebagai bagian penghitungan. Akhmatov percaya bahwa ilmu ini adalah yang paling penting, penting dan bermanfaat. Dia berpendapat bahwa akuntansi harus dianggap sebagai bagian dari ekonomi politik.
Mudrov memandang masalah ini dengan lebih sederhana: “Akuntansi adalah seni mencatat properti apa pun sehingga, meskipun ada perubahan yang terjadi di dalamnya, seseorang selalu dapat melihat posisi sebenarnya dan makna dari apa yang dihasilkan dari perubahan yang terjadi di dalamnya.” Mudrov dapat dianggap sebagai penulis postulat: jumlah aljabar saldo akun tambahan sama dengan jumlah saldo akun properti yang ditambahkan ke selisih antara piutang dan hutang pada akun pribadi. Pada saat ini, neraca menjadi objek analisis ekonomi. Interpretasi Arnold terhadap akuntansi sebagai ilmu yang berkaitan dengan perbandingan pendapatan dan pengeluaran yang benar menekankan peran analisis dalam mengelola hasil keuangan. Banyak perhatian memperhatikan register akuntansi, yang menjadi dasar analisis dibuat. Keseluruhan register ini merupakan suatu bentuk pembukuan. Arnold menganggapnya sebagai metode akuntansi.
Pada masa itu, akuntan juga menemui fenomena negatif. Pembukuan berpasangan digunakan sebagai sarana untuk mengatur perampokan ekonomi dan sebagai sarana untuk memalsukan data. Perjuangan melawan pemalsuan kredensial dan penyalahgunaan memerlukan teknik khusus. Arnold adalah orang pertama yang mengemukakan doktrin audit dan metode pelaksanaannya. Karena sangat mementingkan kategori akuntansi seperti akun, penulis pada waktu itu melakukan upaya pertama untuk mengklasifikasikan akun. Arnold membagi semua akun menjadi pribadi (penyelesaian) dan impersonal. Yang terakhir ini dibagi menjadi properti, termasuk akun modal, dan hasil. Mereka disebut akun kenaikan dan penurunan.
Akhmatov mendekati masalah ini dengan cara yang berbeda. Dia mengidentifikasi tiga alasan untuk menentukan tiga klasifikasi:
Berdasarkan tingkat generalisasi: dasar (sintetis) dan tambahan (analitis);
Berdasarkan sifat saldo (debit - aktif dan kredit - pasif).
Mudrov membagi semua akun menjadi properti, pribadi dan tambahan, yang penulis sertakan akun dana dan hasil sendiri. Tidak ada akun “Aset Tetap” dalam pemahaman kami. Namun orang dapat menemukan laporan mengenai jenis properti tertentu, misalnya furnitur. Arnold menyarankan untuk mencatat pembelian furnitur sebagai debit ke rekening dengan nama yang sama dari kredit rekening “Kasir”. Akun “Barang” sangat penting baik dalam sistem akuntansi aset material maupun dalam mencerminkan hasil keuangan.
Secara umum, akun “Barang” dianggap tidak hanya sebagai alat akuntansi untuk pergerakan barang, tetapi juga sebagai syarat untuk menghitung hasil keuangan - laba atau rugi kotor. Jadi, paruh pertama abad kesembilan belas. adalah masa ketika pemikiran akuntansi Barat akhirnya diasimilasikan, dikerjakan ulang, dan dikembangkan. Inilah masa terbentuknya pengetahuan sistematis tentang akuntansi, yang memungkinkan kita berbicara tentang lahirnya ilmu baru. Penghapusan perbudakan dan perkembangan kapitalisme merupakan stimulus yang kuat terhadap pemikiran akuntansi di Rusia. Dalam perkembangannya melewati beberapa tahapan, tahap pertama diawali dengan karya dua besar ilmuwan kedua setengah abad ke-19 V. P. I. Reinbot dan A. V. Prokofiev. Mereka mewakili pengetahuan tradisional dan menjadi juru bicara mereka.
Pada saat yang sama, merekalah yang harus menghadapi upaya pertama “pemberontakan dalam teori”, dengan proposal inovatif yang bertujuan merevisi pemikiran akuntansi. P. I. Reinbot (1839–1916), dengan ketat mengikuti paradigma yang diterima, mereduksi subjek akuntansi menjadi perubahan properti perusahaan. Dalam menjelaskan alasan pencatatan ganda, ia berangkat dari prinsip personifikasi, dan menganggap tujuannya adalah untuk menghindari kesalahan pencatatan dan klarifikasi sistematis tentang penyebab keuntungan dan kerugian.
Akuntansi sintetik P.I. Reinbot menafsirkannya sebagai akun kendali, karena sebenarnya saldo dan perputaran akun komoditas mengontrol saldo dan pergerakan dalam akun komoditas analitis. Pada saat yang sama, pengelolaan yang terakhir ini dibedakan oleh kompleksitas dan konservatismenya. Pemikiran P. I. Reinbot tentang akuntansi industri menarik.
Dia membuka akun analitis tidak untuk semua jenis produk manufaktur, tetapi untuk area (toko, bengkel, dll.), yang sekarang disebut pusat pertanggungjawaban. Dia memasukkan biaya langsung: 1) bahan, 2) gaji, 3) pembayaran kembali (penyusutan). Sisa biaya dianggap umum dan setahun sekali (pada akhir) dibagikan secara proporsional dengan jumlah modal kerja yang ditugaskan pada divisi ini. Hasilnya ditampilkan pada akun “Barang (produk jadi)”, dan sepanjang tahun produk jadi hanya diperhitungkan dalam pengukuran fisik (kuantitatif). Pada akhir tahun, perhitungan dilakukan dengan membagi biaya langsung dan sebagian biaya overhead yang terkait dengan bengkel tertentu dengan volume produk jadi, dan dengan demikian menentukan biaya yang dimasukkan ke dalam buku persediaan produk jadi. Ia memandang saldo tersebut sebagai akun yang menutup akun sintetis lainnya.
hal.i. Rainbot diformulasikan aturan yang jelas, yang menurutnya penyusunan neraca harus didahului dengan penyusunan inventarisasi. Selanjutnya, pandangan ini akan dipertahankan oleh N.S. Lunsky dan dikritik oleh E.E. saringan. Akuntansi operasional dimulai dengan karya P.I. Reinbot, yang mencakup segala sesuatu yang dicatat dalam suatu perusahaan, tetapi tidak dalam register akuntansi. Dengan demikian, ia yakin bahwa buku kas bukanlah bagian dari sistem pencatatan akuntansi, tetapi berkaitan dengan akuntansi operasional dan akuntansi yang sama mencakup pengendalian pemenuhan pesanan.
A.V. Prokofiev, alih-alih teori personifikasi yang tersebar luas, yang dibagikan oleh P.I. Rainbot, mengembangkan tampilan yang mirip dengan teori ekonomi, dan berangkat dari kenyataan bahwa kedatangan nilai selalu menyebabkan konsumsinya. Berbeda dengan semua ahli teori yang menulis sebelum dia dalam bahasa Rusia dan membela bentuk Jerman, di mana metode akumulasi operasi homogen digunakan secara luas dan entri dalam Buku Besar dibuat berdasarkan hasil, A.V. Prokofiev berusaha menerapkan bentuk Italia baru. Beliau mensyaratkan agar setiap transaksi dicatat secara terpisah dalam jurnal dan dimasukkan ke dalam Buku Besar secara terpisah.
Propagandanya sukses. Di antara para inovator, tokoh yang paling menonjol adalah F.V. Yezersky (1836–1916). Dia mengarahkan seluruh kekuatan bakat otodidaknya yang luar biasa untuk mengkritik pembukuan double-entry. Dan dia memperkenalkan apa yang disebut akuntansi rangkap tiga Rusia. Kadang-kadang kritik ini bersifat aneh, namun kadang-kadang terdapat kekurangan, banyak di antaranya belum diatasi:
1) kebetulan total dalam register akuntansi entri ganda menciptakan ilusi pekerjaan akuntan yang bebas kesalahan, namun, kesalahan paling signifikan yang terkait dengan pengatribusian jumlah ke akun yang salah, serta kesalahan dalam satuan alami, tidak diungkapkan melalui mekanisme pencatatan ganda; 2) menyimpulkan hasil keuangan hanya mungkin melalui inventaris dan untuk jangka waktu yang telah berlalu, dll. Setelah berurusan dengan sistem ganda Italia, dia terburu-buru untuk memuliakan gagasannya - sistem rangkap tiga Rusia. Nama tripel disebabkan oleh tiga keadaan:
1) pendaftaran dilakukan menurut tiga kelompok: pendapatan, pengeluaran, saldo;
2) register adalah tiga buku: jurnal, Buku Utama, dalam terminologi F.V. Yezersky, buku akuntansi dan buku pelaporan, menggantikan neraca;
3) hanya tiga rekening yang digunakan: uang tunai, barang berharga, modal. Penentang F.V. Yezersky, setelah melihat lebih dekat pada bentuk ini, segera menyadarinya yang sedang kita bicarakan bukan tentang sistem baru akuntansi, tetapi hanya tentang salah satu bentuk baru dari pembukuan double-entry yang sama.
Namun, arti penting dari ide-ide yang tertanam dalam akuntansi Rusia bukanlah bahwa akuntansi tersebut menghapuskan akuntansi ganda atau merupakan bentuk baru dari akuntansi ganda, namun bahwa akuntansi tersebut, jauh lebih maju dari masanya, mengedepankan sejumlah tujuan akuntansi baru yang tidak dapat diselesaikan. dengan metode akuntansi tradisional lama. Sebutkan beberapa di antaranya:
1) penentuan melalui catatan akuntansi hasil kegiatan ekonomi pada suatu waktu;
2) penyatuan organik akuntansi analitik dan sintetik;
3) hanya menggunakan harga pembelian dan penilaian umum nilai berdasarkan biaya;
4) melakukan inventarisasi tidak secara terus-menerus pada waktu tertentu, tetapi secara konsisten dan terus-menerus, yaitu hari ini ketersediaan teh dan kopi diperiksa, besok korek api dan gula pasir, dan sebagainya;
5) mencapai pengendalian “otomatis” internal melalui pencocokan checksum yang telah ditentukan dalam akuntansi. Dalam bentuknya, F.V. Yezersky menghitung 19 jumlah tersebut dan mengkarakterisasi formulir tersebut sebagai pengujian mandiri.
Semua ide benar-benar baru bagi orang-orang sezamannya. Sulit bagi mereka untuk mengevaluasinya, namun demikian, kongres akuntansi di Charleroi (1912) di Belgia merekomendasikan, bersama dengan logistik D. Cerboni dan statmografi E. Pisani, studi akuntansi Rusia di seluruh dunia. Beberapa menganggap F.V. Yezersky sebagai Columbus dalam bidang akuntansi, yang lain - seorang penipu. Namun semakin banyak mereka membicarakannya, semakin besar ketenarannya, yang membuat banyak orang tidak bisa tidur nyenyak.
Di antara banyak adalah I.P. Pada tahun 1895, karyanya “New Quarter Accounting” diterbitkan di Moskow, dan pada tahun 1897 edisi keduanya diterbitkan. Inti dari teori I.P. Shmelev adalah perbedaan yang jelas dalam akuntansi untuk permutasi (pergerakan nilai yang tidak mengubah neraca) dan modifikasi (pergerakan nilai yang mengubah neraca). Register utama merupakan buku operasional dan fungsional. Neraca adalah dokumen yang mencerminkan pergerakan modal. Objek akuntansi dipahami bukan sebagai nilai itu sendiri, tetapi sebagai pergerakannya yang statis hanyalah sebagian, suatu momen dinamika. Dalam hal ini, kita dapat merumuskan postulat Shmelev: jumlah perputaran pada kredit properti dan rekening pribadi, serta pada kredit rekening ekuitas, sama dengan jumlah perputaran pada debit properti dan rekening pribadi, sebagai serta pada debit rekening ekuitas. Jika F.V. Ezersky dan I.P. Shmelev mencoba dan percaya bahwa mereka berhasil menghancurkan paradigma akuntansi ganda dan menggantinya dengan akuntansi triple atau quarter, kemudian I.F. Valitsky, di satu sisi, S.F. Ivanov dan E.E. Feldhausen, sebaliknya, ingin mengubahnya dari dalam paradigma lama - satu secara luas, dua lainnya - baik secara mendalam maupun luas.
JIKA. Walitsky mencoba membuat akuntansi makro. Ia memahami akuntansi makro sebagai akuntansi yang dilakukan dengan menggunakan metode statistik, karena pencatatannya tidak didasarkan pada dokumen pendaftaran akuntansi, tetapi pada tindakan (laporan kantor pos) perhitungan statistik. Teknik akuntansi terdiri dari penerbitan perintah peringatan berdasarkan dokumen primer yang masuk. Akun-akun yang akuntansinya harus disimpan dibagi menjadi dua seri: akun pendapatan nasional dan akun kekayaan nasional. Jika jika. Valitsky mendorong batas-batas paradigma ganda, kemudian S.F. Ivanov dan E.E. Feldhausen memperluas dan memperdalamnya.
Keduanya fokus pada prinsip akuntansi industri. Kembali pada tahun 1872 S.F. Ivanov menulis tentang perlunya “untuk dapat menunjukkan tidak hanya jumlah bahan yang diproduksi, tetapi juga jumlah yang tersisa dalam produksi, dan yang paling penting, biaya keduanya.” Dengan demikian, tugas untuk membuat akun khusus untuk akuntansi biaya diajukan; Kemudian mereka akan disebut perhitungan. Dia juga mengemukakan gagasan penjatahan biaya, yang dengannya dia memahami definisi "perkiraan tingkat biaya", dan menghubungkan semua total biaya ke akun khusus tanpa mendistribusikannya menurut jenis produk yang dihasilkan, yaitu, dia berasumsi bahwa dimasukkannya biaya, dalam terminologi kami, hanya biaya langsung.
Banyak perhatian S.F. Ivanov mengabdikan waktunya untuk mempopulerkan sejarah sains. Dia meninggalkan jejak yang signifikan di bidang akuntansi forensik. Karyanya telah diterjemahkan ke beberapa bahasa asing. Berkat karyanya ini, ia mendapat pengakuan internasional. Dia adalah anggota penuh Institut Bibliografi Internasional, anggota koresponden dari Perkumpulan Akademik Akuntan di Paris, anggota koresponden dari Perkumpulan Akademik Akuntan di Belgia, dan anggota dewan utama Asosiasi Akuntan Internasional.
E. Feldhausen melihat akuntansi sebagai sarana manajemen perusahaan, sambil mengidentifikasi konsep-konsep seperti pengendalian dan akuntansi. Dia melakukan upaya pertama untuk memperkenalkan metode perhitungan yang dikembangkan dalam standardisasi dan akuntansi normatif. Dia menggunakan istilah “pelaporan normal.” Inti dari pendekatannya adalah bahwa standar untuk semua biaya ditentukan terlebih dahulu sekali dalam satu dekade. Selanjutnya, penyimpangan dari norma-norma ini dicatat dalam akuntansi, dan semua penyimpangan ditampilkan sebagai keuntungan dan kerugian. Perhitungan umum dilakukan sebulan sekali.
Struktur biaya E. Feldhausen terlihat seperti ini: (bahan + bahan bakar + gaji - biaya produk sampingan + cacat dan limbah) = harga bengkel + % biaya langsung, didistribusikan secara proporsional dengan harga bengkel, = harga teknis + % biaya biaya tidak langsung, didistribusikan secara proporsional dengan harga teknis, = harga komersial. Di sini, penyusutan diperlakukan sebagai biaya overhead. Proposal ini tidak mendapat pengakuan dari orang-orang sezamannya, tapi itu adalah kata baru dalam akuntansi. Ini memperdalam konsep akuntansi biaya, memperluas objek akuntansi, memperkenalkan peristiwa yang diharapkan (standar) ke dalamnya.
Paradigma double-entry terbukti cukup kuat, namun membutuhkan orang-orang baru untuk melindungi dan mengembangkannya. Orang-orang ini ditemukan. Mereka bekerja sama dalam jurnal Accounting (1888–1904). Majalah ini dipimpin oleh seorang akuntan yang luar biasa, seorang pria terkenal di dunia internasional - anggota Akademi Akuntan Bologna, anggota penuh Perhimpunan Akuntan Nasional Italia, anggota koresponden dari Sekolah Tinggi Akuntan Urbino, dan sejak 1894 - anggota koresponden dari Institut Akuntan Belanda - A. M. Wolf (1854 -1920). Dari ide-idenya, pertentangan antara ilmu pengetahuan, yang kemudian dikenal sebagai akuntansi, dan praktik, yang kemudian dikenal sebagai akuntansi, ternyata sangat membuahkan hasil.
SAYA. Wolf memiliki klasifikasi nilai yang unik: 1) nilai riil, 2) uang, dan 3) nilai bersyarat. Dalam hal ini, tiga kelompok akun dibedakan: properti, jasa (produktif), pemukiman (pribadi). Yang juga menarik adalah gagasan A. M. Wolf mengenai subjek sains yang ia pahami berbagai tahapan sirkulasi modal. Posisi ini kemudian menjadi yang utama, berkat mempopulerkan V.D. Belov dan pengembangan E.E. saringan. Dalam doktrin keseimbangan kita menemukan definisi yang sangat “mudah”: “Kesetaraan antara aset dan liabilitas, yang harus diperoleh setiap saat, disebut keseimbangan.” A. M. Wolf membandingkan akun dengan saldo dan menafsirkan saldo sebagai konsekuensi dari pencatatan. Pernyataan ini masih diperdebatkan.
Sekutu terdekat dan asisten A.M. Serigala adalah V.D. Belov adalah ahli teori akuntansi murni Rusia pertama. Dia melihat esensi pekerjaan akuntansi dalam klasifikasi akun, mereduksi akun menjadi tiga kelompok: material, pribadi, operasional. Menyadari akuntansi sebagai ilmu deduktif, ia menulis: “Setiap pengurangan mengupayakan suatu kesimpulan sebagai hasil akhirnya…”, “Kesimpulan ini disebut neraca… Akun ini mendominasi semua akun lainnya…. Saldo adalah kata terakhir, dan, akibatnya, tujuan dari semua pekerjaan akuntansi.” Penulis paling produktif adalah S.M. Baratz (1850–1913). Dia suka berbicara tentang kebenaran eksternal dari akuntansi, yang berarti pengisian register secara akurat, tetapi dia melihat tugas sebenarnya dari sains dalam pembuatan akuntansi. Ia mereduksi sifat double entry menjadi pergerakan nilai (dikeluarkan-diterima). Sangatlah penting untuk menekankan manfaat S.M. Barats dalam memperkenalkan konsep waktu ke dalam sistem akuntansi, karena tidak ada satu operasi pun yang dapat dilakukan atau dicatat tanpa acuan tertentu pada koordinat waktu. Baginya, koordinat kali ini memiliki arti praktis karena beberapa akuntan menganjurkan perlunya menghubungkan laporan akuntansi dengan akhir siklus bisnis.
CM. Baratz ingin membedakan data akuntansi, dia melihat perbedaan teknik akuntansi di berbagai sektor ekonomi, perusahaan yang berbeda, dan menjadi orang pertama yang mengemukakan gagasan bahwa tidak ada akuntansi industri tunggal, tetapi ada akun yang terkait dengan industri yang berbeda. Ide ini sukses dan mempengaruhi perkembangan pemikiran akuntansi. Di antara penulis jurnal “Akuntansi” harus disebutkan M.Ya. Batenkova, A.A. Beretti, A.Z. Popova, N.I. Popov dan I.P. Rusia. M.Ya. Batenkov (1844–1896) menganggap pengendalian sebagai bagian integral dari akuntansi, dan merupakan salah satu pencipta disiplin akuntansi baru - audit. A A. Beretti dikenal sebagai penulis metode "kabel berwarna", yang sampai kepada kita dengan nama "kabel merah".
N.I. Popov dikenal karena interpretasi akuntansinya yang agak orisinal dan meluasnya penggunaan metode matematika di dalamnya. Pada saat yang sama, ia menafsirkan sains sebagai ilmu ekonomi murni, dan menganggap entri ganda sebagai hukum objektif. Ia merumuskan sejumlah postulat matematika, di antaranya perlu diperhatikan postulat “ketidakpercayaan”: Jumlah saldo rekening material selalu sama dengan jumlah aljabar saldo rekening pribadi. Dalam hal ini, rekening dana sendiri dianggap sebagai rekening pribadi. N.I. Popov menaruh banyak perhatian pada masalah klasifikasi akun, yang ia bagi menjadi 1) pribadi (statistik, nyata): a) material (objektif), b) pribadi (subjektif, hukum); 2) umum (abstrak, ekonomi).
Dalam pembahasan tentang tata cara penutupan rekening N.. Popov berpendapat perlunya mencatat saldo sisi lemah akun. Dia menyebut pendekatan ini sebagai teori “saldo akun” yang entri dalam hal ini mengasumsikan persamaan: “saldo + pendapatan = pengeluaran + saldo baru.” Pendekatan sebaliknya, konservatif, menurutnya, disebut “neraca” dan dibangun sesuai dengan skema: “saldo + pendapatan-pengeluaran = saldo baru.” Nama N.I. Popov sebagai penggagas penggunaan aljabar untuk menjelaskan notasi ganda dikenal di luar negeri.
Orang paling berbakat di majalah Akuntansi adalah L.I. Gomberg adalah anggota koresponden dari Perkumpulan Akuntan Akademik di Paris dan anggota penuh Asosiasi Akuntan Internasional. L.I. Gomberg adalah penulis metode asli perhitungan selanjutnya (pasar), yang intinya adalah sebagai berikut: dari seluruh hasil kotor dari penjualan produk jadi, biaya limbah dan jumlah keuntungan yang diterima dikurangi, dan dengan demikian besarnya biaya produksi produk utama ditentukan. Selanjutnya, jumlah biaya dikurangkan dari pendapatan kotor dari penjualan produk jadi dan ditentukan jumlah keuntungan dari penjualan produk utama. Jumlah ini kemudian dibagi dengan jumlah unit perhitungan dan ditentukan keuntungan per unitnya. Dari harga pokok setiap jenis yang dihitung (harga jual dikalikan dengan jumlah unit yang terjual), jumlah keuntungan yang diterima dikurangi dan ditentukan harga pokok setiap produk. Proposal ini mendapat medali emas di Prancis. Akuntansi Rusia berkat karya L.I. Gomberg memasuki kancah dunia dan mulai memberikan pengaruh yang cukup kuat terhadap para intelektual akuntansi Eropa. L.I. Gomberg merupakan puncak pemikiran akuntansi Rusia pada akhir abad ke-19 dan awal abad ke-20.
Pada tahun 1904, majalah “Akuntansi” tidak ada lagi. Penulis jurnal “Akuntansi” digantikan oleh orang baru - E.E. Sivers, A.I. Gulyaev, N.F. von Ditmar, yang mendirikan sekolah baru di St. Petersburg, dan N.S. Lunsky, G.A. Bakhchisaraitsev, F.I. Belmer, yang mendirikan sekolah Moskow. Sekolah-sekolah ini berbagi doktrin akun dan saldo. Kepala sekolah akuntan St. Petersburg yang baru adalah E. E. Sivers (1852–1917). Dalam bidang teori double entry murni, E. E. Sievers dikenal sebagai penulis teori pertukaran, yang intinya double entry didasarkan pada pertukaran (barter) barang. Mereka menerima barang, dan sebagai imbalannya mereka mengeluarkan kewajiban untuk membayar manfaat tersebut.
Teori ini tersebar luas. Pentingnya melekat pada E.E. Kurangnya wawasan Sievers mengenai pembentukan double entry membawanya pada kesimpulan bahwa double entry itu sendiri adalah hukum dasar akuntansi. E. E. Sivers memberikan klasifikasi akun yang sangat rinci, mengantisipasi tren tahun 30an dan 40an ke arah ini. abad XX
Klasifikasinya terlihat seperti ini: I. Akun material: 1) utama; 2) transisi (penetapan biaya): a) pengadaan, b) struktur, c) produksi. II. Rekening pribadi: 1) modal wirausaha: a) utama, b) transisi (efektif); 2) modal pinjaman: a) rekening perorangan dan lembaga, b) rekening cadangan kredit. Pada masanya, klasifikasi ini merupakan pencapaian yang luar biasa.
Asisten terdekat E.E. Siversa adalah A.I. Gulyaev. Dia memilih akuntansi industri sebagai spesialisasinya, dan doktrinnya tentang struktur biaya tersebar luas. Biaya tersebut sudah termasuk: bahan, upah, biaya tenaga mekanik dan listrik serta penyusutan. N. S. Lunsky (1867–1956) adalah salah satu orang pertama yang menciptakan arah metodologi baru di bidang akuntansi. Dialah yang berhak dianggap sebagai penulis teori akuntansi neraca, yang dikenal luas dan tersebar luas di negara kita dan sangat populer di luar negeri.
N.S. Lunsky memperkenalkan beberapa klasifikasi akun: 1) sederhana dan gabungan; 2) utama dan tambahan (peralihan); 3) aktif, pasif, variabel; 4) murni dan campuran; 5) material, pribadi, efektif. Pengenalan beberapa klasifikasi ke dalam teori akuntansi merupakan pencapaian besar. Terima kasih kepada N.S. Lunsky adalah pengantar teori akuntansi untuk kategori apa yang ada dan apa yang seharusnya. Kategori barang yang ada berhubungan dengan persediaan, dan kategori barang yang seharusnya sesuai dengan saldo. Perwakilan dari sekolah Moskow - F.I. Belmer - menerbitkan karya utamanya di Bulgaria. Dia, mengembangkan doktrin neraca sebagai dokumen yang independen dari bagan akun, adalah orang pertama yang mengatakan bahwa neraca tidak memiliki akun dan bahwa “tabel neraca pelaporan mungkin tidak identik dengan neraca utama perusahaan. General Ledger baik dalam konten atau hasil.” Dalam semangat konservatif, ia percaya bahwa hanya catatan kronologis yang dapat menjadi catatan utama dan, dalam hal ini, menekankan keunggulan jurnal dibandingkan Buku Besar. Menyimpulkan perkembangan akuntansi di Rusia, dapat dicatat, sebagai penghargaan bagi perwakilan mereka, bahwa pemikiran akuntansi domestik memenuhi tingkat standar dunia, dan dalam banyak hal melampauinya.
Evolusi akuntansi pasca-Oktober
Oktober yang Hebat revolusi sosialis menyebabkan perubahan sosial-ekonomi yang sangat besar, yang tidak bisa tidak mempengaruhi pencatatan.
Evolusi ini melewati beberapa tahap:
1917–1918 – upaya untuk menstabilkan perekonomian, cara adaptasi metode tradisional akuntansi dalam sistem manajemen baru;
1918–1921 – pendekatan terhadap pembentukan komunis, runtuhnya sistem dan bentuk akuntansi lama, penciptaan meteran akuntansi baru secara fundamental;
1921–1929 – kebijakan ekonomi baru (NEP), pemulihan sistem akuntansi tradisional; 1929–1953 – konstruksi sosialisme, deformasi prinsip akuntansi;
1953–1984 – peningkatan akuntansi produksi, analisisnya struktur organisasi dan penyebaran pemrosesan informasi ekonomi secara mekanis;
Dari 1984–1992 – restrukturisasi seluruh sistem sosial hubungan ekonomi di negara ini, sebuah upaya kebangkitan prinsip klasik akuntansi.
Dengan runtuhnya Uni Republik Sosialis Soviet (USSR) dan terpisahnya Rusia sebagai negara baru di dalamnya kebijakan ekonomi perubahan signifikan telah terjadi. Transisi dari sistem manajemen komando dan kontrol ke hubungan pasar tidak dapat tidak mempengaruhi sistem akuntansi. Telah terjadi transisi ke sistem standar internasional yang diterima di seluruh dunia. Pembentukan dan pengembangan hubungan pasar baru, manajemen ekonomi, dan penggunaan Standar Akuntansi Internasional telah menentukan penguatan peran dan pentingnya akuntansi.
Sumber - Dasar-dasar Akuntansi. Akuntansi dalam sistem manajemen keuangan/V.R. Bank, A.A. Solonenko, T.A. Smelova, B.A. Kartashov: Buku teks. tunjangan / VolgSTU. – Volgograd, 2006. – 84 hal.
Sejarah akuntansi dimulai hampir enam ribu tahun yang lalu dan dimulai pada abad ke-4 SM. Munculnya akuntansi dikaitkan dengan aktivitas ekonomi manusia.
Selama milenium pertama, akuntansi unigrafik (akuntansi sederhana) berkembang, yang mereproduksi fakta kehidupan ekonomi dalam satuan pengukuran di mana fakta tersebut muncul. Akuntansi sederhana dikembangkan dalam lima tahap: Akuntansi sederhana adalah sistem pemantauan terus menerus dan sistematis terhadap kemajuan proses ekonomi. Dia memungkinkan untuk berkreasi sistem terpadu akuntansi dan mengendalikan semua materi dan uang tunai, serta perhitungan.
Namun sistem ini memiliki sejumlah kelemahan: tidak ada gambaran cermin dalam akuntansi; prinsip perkiraan digunakan; akuntansinya bersifat registrasi; makna hukum dan ekonomi dari semua fakta yang disebutkan di dalamnya tidak diungkapkan; tidak ada alat akuntansi yang digunakan untuk menentukan keuntungan; Tidak ada total untuk memantau kebenaran akun.
476 - awal Abad Pertengahan. Tradisi akuntansi Romawi terus dilestarikan. Pertumbuhan keakuratan dan validitas hukum pencatatan akuntansi difasilitasi oleh konsep hukum Romawi dan munculnya hukum komersial (ekonomi).
Pada milenium kedua, para pedagang mulai membentuk pengadilan mediasi. Mereka mengembangkan persyaratan tertentu untuk pencatatan: urutan kronologis catatan, tidak adanya kesenjangan dalam buku akuntansi antar catatan, setiap operasi didokumentasikan, dll.
Pada Abad Pertengahan, dua bidang utama akuntansi dibentuk: akuntansi meja dan akuntansi sederhana.
Kameral berangkat dari kenyataan bahwa objek utama akuntansi adalah mesin kasir, penerimaan yang diharapkan, serta pembayaran darinya. Semua penerimaan dan pembayaran dana harus didaftarkan, dan pendapatan serta pengeluaran ditetapkan terlebih dahulu.
Akuntansi sederhana diasumsikan akuntansi properti, termasuk mesin kasir, dan pendapatan serta pengeluaran menjadi wajib bagi akuntan. Semua akun properti dikelola berdasarkan prinsip debit-kredit, tetapi akun ekuitas belum dimasukkan dalam sistem informasi akuntansi.
DI DALAM Renaisans uang kertas sederhana orang Romawi tidak lagi memenuhi kebutuhan perdagangan yang baru: bentuk-bentuk rekening baru muncul dan dipelajari di bank, kombinasi baru mulai diterapkan pada pencatatan.
Bentuk-bentuk baru pertama kali digunakan oleh para saudagar Italia, karena Italia pada saat itu tidak hanya menjadi pusat intelektual, tetapi juga menjadi pusat perdagangan dunia.
Perkembangan akuntansi juga difasilitasi oleh penemuan besar abad ke-15 - percetakan.
Peralihan ke tahap baru akuntansi adalah munculnya entri ganda (debit-kredit). Perkembangan ilmu pengetahuan hukum pencatatan ganda dalam transaksi bisnis dan cara yang berbeda penggunaannya muncul pada Abad Pertengahan.
Pada tahun 1494 sistem entri ganda dijelaskan oleh seorang ahli matematika, biarawan Fransiskan, teman Leonardo da Vinci - Luka Pacioli dalam risalah kesebelas “Tentang Akun dan Catatan” dari bagian kesembilan dari esai “Summa Aritmatika, Geometri, Doktrin Proporsi dan Rasio.” Nantinya sistem tersebut akan diberi nama "Italia Kuno".
Dalam risalah “Tentang Rekening dan Catatan,” Luca Pacioli, dengan menganalisis transaksi bisnis dan metode pemeliharaan pembukuan yang sudah ada sebelumnya - peringatan, jurnal, Buku Besar, dan Buku Inventaris, menjelaskan hukum pencatatan ganda dan menunjukkan bahwa, berdasarkan itu, sistem yang bijaksana dapat dibangun di rekening dan pembukuan perekonomian mana pun.
Saat ini, semua sejarawan sepakat bahwa pencatatan ganda dalam akuntansi tidak berasal dari zaman Luca Pacioli, tetapi jauh lebih awal. Luca Pacioli hanya menjelaskan sistem yang telah dikembangkan sebelumnya.
Saat ini diketahui secara pasti bahwa buku pertama yang menggambarkan sistem entri ganda adalah buku tersebut Benedetto Cotrugli“On Trade and the Modern Merchant”, ditulis tangan pada tahun 1458, tetapi baru dicetak pada tahun 1573. Oleh karena itu, buku Luca Pacioli diakui oleh semua sejarawan ilmu pengetahuan sebagai karya cetak pertama yang memberikan dorongan bagi perkembangan sistem akuntansi baru.
Entri ganda mencerminkan proses ekonomi dalam bentuk yang lebih nyaman dan lengkap. Sistem akun akuntansi sederhana dilengkapi dengan akun dana sendiri, dan akun material menerima nilai moneter, sebagai akibatnya semua fakta kehidupan ekonomi mulai direfleksikan dua kali.
Munculnya rekening operasional, yang secara konvensional mencatat perubahan dan pergerakan dana, memungkinkan dilakukannya pemantauan sistematis terhadap jumlah seperti modal dan laba. Akun memberi kesempatan kepada akuntan untuk beralih dari akuntansi moneter sederhana ke akuntansi semua objek dan transaksi dalam istilah moneter.
Entri ganda, yang telah menjadi bagian integral dari akuntansi, telah mengubah seluruh akuntansi menjadi sistem yang koheren yang memfasilitasi kontrol atas keamanan nilai dan pengelolaannya.
Bagian ini disusun berdasarkan materi dari buku karya M.I. Kutera "Teori Akuntansi"
Pada awal abad ke-17, tokoh akuntansi Spanyol Bartolomeo de Solozano mengatakan: “Akuntansi di atas segalanya adalah ilmu dan seni, karena semua orang membutuhkannya, tetapi tidak ada yang membutuhkannya. Tanpa akuntansi, dunia tidak akan dapat diatur dan masyarakat tidak akan dapat memahami satu sama lain.” Tanpa mengklaim kemenangan profesi tertua, Anda dan saya memiliki banyak alasan untuk bangga dengan sejarah profesional kita yang kaya.
Munculnya akuntansi di negara kita, dan di negara lain mana pun, terkait erat dengan munculnya negara dan kebutuhan untuk memungut pajak. Tidak dapat dikatakan bahwa catatan tidak disimpan sebelumnya: dan masuk zaman prasejarah nenek moyang kita “memperhitungkan” berapa banyak akar yang mereka kumpulkan, berapa banyak kapak batu yang mereka buat. Pembukuan “rumah tangga” seperti itu masih dilakukan. Namun kemunculan negara, yang didukung oleh penduduk, memaksa akuntansi untuk dipertahankan pada tingkat yang baru dan menjadi cikal bakal akuntansi seperti yang kita miliki sekarang.
Manusia sebagai unit perpajakan
Para pangeran Rusia, dan kemudian penjajah Tatar, perlu memperhitungkan populasi untuk mengumpulkan upeti. Oleh karena itu, tanggal lahir akuntansi dapat dianggap sebagai tahun 1246, ketika Tatar melakukan sensus penduduk di kerajaan Rusia selatan yang direbut. Jumlah penduduk diperhitungkan sebagai satuan perpajakan; buku juru tulis" Benar, tidak ada pembicaraan tentang keseragaman apapun.
Kemudian, pada abad ke-16, muncul kebutuhan akan akuntansi properti - ada properti, tetapi tidak ada akuntansi. Akuntansi diekspresikan dalam pemeliharaan semua jenis pembukuan bisnis. Benar, buku-buku ini terkadang dibedakan oleh kurangnya logika, yang sangat merusak kredibilitas laporan akuntansi kuno ini.
APA YANG TERJADI DALAM PRAKTIK. Seorang lelaki tua bernama Kapiton menyimpan catatan di tambang garam. Menurutnya, selama tiga tahun (1639-1642) pendapatan dari penjualan garam berjumlah 905 rubel. Ini adalah angka yang sama yang dimasukkan ke dalam buku barang habis pakai. Artinya, pendapatan sama dengan pengeluaran, dan oleh karena itu, petugas tidak punya apa-apa lagi. Namun, di akhir buku ada tambahan di mana Kapiton melaporkan bahwa selama pengabdiannya ia mengirim perbekalan gandum ke biara dan tempat lain sejumlah 593 rubel 25 altyn dan, sebagai tambahan, membawa 150 rubel “tunai” ke biara. Tidak mungkin untuk mengetahui dari mana asalnya dari entri-entri di dalam buku.
Inspektur zaman itu. Pada tahun 1654, lembaga akuntansi khusus pertama di negara bagian kita didirikan, prototipe Kementerian Keuangan - Tatanan Akuntansi (Order of Accounting Affairs). Fungsi utamanya kemudian adalah untuk memeriksa biaya-biaya yang dikeluarkan, khususnya pembagian gaji resimen.
Standar asing
Peter I, seperti yang Anda tahu, adalah orang yang sangat aktif; rasa hausnya akan reorganisasi juga mempengaruhi akuntansi. Pada masa pemerintahannya, kata "akuntan" sendiri memasuki tabel kepegawaian, menggantikan "counter" Rusia. Kata ini berasal dari Swedia dan pertama kali muncul di Rusia pada tahun 1710 pada periode tersebut Perang Utara, ketika seorang akuntan Swedia ditangkap selama penangkapan Vyborg. Pada tanggal 24 Januari 1722, “Tabel Pangkat” diterbitkan, di mana di sel paling bawah, setelah arsiparis dan aktuaris, muncul posisi “akuntan di dewan”.
Basis normatif menurut gaya pada masa itu, ia dibuat hanya dengan menerjemahkan dokumen-dokumen Barat. Kebanyakan orang Belanda. Jadi, misalnya, setelah pembangunan galangan kapal di St. Petersburg, peraturan “Tentang pengelolaan Galangan Kapal Angkatan Laut” tertanggal 5 April 1722 diterjemahkan. Ini menyediakan sistem penghitungan biaya bahan alami yang cukup ketat. Perlu dicatat bahwa dokumen ini berdampak pada keseluruhan sistem akuntansi, karena untuk pertama kalinya muncul aturan di dalamnya: akuntan tidak memperhitungkan realitas itu sendiri, tetapi apa yang ditunjukkan tentang realitas ini dalam dokumen utama.
Tokoh zaman Pada akhir zaman Peter the Great, hanya ada 11 (sebelas) “pemegang buku” (begitulah sebutannya saat itu).
Perkembangan pemikiran akuntansi dalam negeri
Munculnya industri swasta menyebabkan meluasnya penggunaan akuntansi. Benar, tidak ada lagi pesanan.
APA YANG TERJADI DALAM PRAKTIK. Dewan kamar melapor ke Senat untuk tahun fiskal 1771. Menurutnya, ada pengeluaran berlebihan sebesar 371 ribu rubel, namun menurut Senat, lembaga tersebut seharusnya memiliki sisa uang gratis sebesar 313 ribu rubel. Ternyata, perbedaan itu terjadi karena, tanpa penjelasan apa pun, dewan mengoreksi saldo pada awal tahun 1771 dan tidak memperhitungkan sebagian pendapatan yang diterima. Jumlahnya cukup besar pada masa itu – sekitar 1,5 persen dari total anggaran negara. Sejarah tidak menyebutkan bagaimana persidangan berakhir.
Saat ini banyak bermunculan buku-buku pendidikan baru tentang akuntansi, termasuk karya penulis dalam negeri. Sekolah sedang diciptakan untuk mengajarkan akuntansi.
Sebuah penemuan pada zamannya. Selama Perang Patriotik tahun 1812, dia berada di tentara Napoleon Matematikawan Perancis J.Poncelet. Dia berakhir di penangkaran Rusia, di mana dia melihat alat penghitung asli - sempoa. Setelah dibebaskan, Poncelet membawa sampel tersebut dan mulai aktif mempromosikan sempoa di Prancis dengan nama “pembeli”. Dari Perancis, sempoa Rusia menyebar ke seluruh dunia. Mereka mencoba mengekspornya ke Rusia, tetapi bisnisnya tidak berhasil - kami sudah mempunyai banyak masalah yang harus diselesaikan.
Entri tiga kali lipat
Notasi ganda “Italia” banyak digunakan di Rusia pada pertengahan abad ke-19. Namun pada tahun 1870, melalui upaya jenius Rusia Fyodor Venediktovich Yezersky (1836-1916), lahirlah apa yang disebut akuntansi rangkap tiga Rusia. Nah, tampaknya teori lain, dari sekian banyak, muncul dan muncul. Namun, Fyodor Venediktovich adalah orang yang sangat luar biasa. Dia mengarahkan seluruh kekuatan bakatnya untuk mempromosikan idenya dan mengkritik akuntansi ganda. Perlu dicatat bahwa dia sangat sukses: sistemnya digunakan di mana-mana bersama dengan pembukuan double-entry. Dan kongres akuntansi di Charleroi (1912) di Belgia merekomendasikan studi akuntansi Rusia di seluruh dunia.
Penentang Yezersky, setelah melihat lebih dekat bentuk ini, segera menyadari bahwa ini bukanlah sistem akuntansi baru, namun hanya salah satu bentuk baru dari akuntansi ganda. Pertentangan timbal balik antara para pembela double dan triple entry akhirnya meningkat menjadi saling menghina dan saling melontarkan lumpur di media. Secara umum, lawan bersifat pribadi. Bentuk diskusi seperti ini mungkin cukup menghibur para akuntan pada masa itu. Konfrontasi antara raksasa akuntansi ganda dan akuntansi rangkap tiga berlanjut hingga kematian Yezersky.
Teknologi pada zamannya. Pada tahun 1846, guru musik St. Petersburg Kummer mengusulkan alat mekanis untuk menghitung. Perangkat ini bekerja berdasarkan prinsip rak. Perangkat ini sangat sukses dan tercatat dalam sejarah teknologi komputer disebut pembilang Kummer. Modifikasi perangkat juga diproduksi di Uni Soviet. Diketahui secara pasti bahwa itu dibuat pada tahun 1949, dan beberapa ahli menyatakan bahwa "penghitung" digunakan hingga tahun 70-an abad yang lalu.
Akuntansi darurat
Setelah revolusi dan Perang Saudara, akuntan muda yang inovatif bermunculan. Salah satu upaya untuk memulihkan ketertiban adalah penciptaan “Chrezuchet” (kependekan dari “Akuntansi Darurat”). Ini adalah badan akuntansi yang dibentuk di Petrograd pada tahun 1920. Dia mulai menyusun indeks kartu global yang mencakup seluruh ibu kota, yang seharusnya mengumpulkan data tentang semua sumber daya material Petrograd. Bahkan dengan tingkat otomatisasi saat ini, hal ini tampaknya tidak realistis, apalagi pada saat itu. Inovasi lainnya adalah penciptaan teori organisasi ilmiah tenaga kerja, yang sangat mempengaruhi akuntansi. Misalnya, perangkat pelaporan “System of Streams” telah dibuat. Ini materi visual, terdiri dari papan, peniti ditancapkan ke dalamnya dan ring logam digantung pada peniti. Prinsip operasinya sederhana: saat melakukan operasi akuntansi apa pun, alih-alih mencatat dalam register akuntansi, mesin cuci dibuang dari satu pin ke pin lainnya. Sangat jelas dan dapat dimengerti oleh sutradara mana pun (yang masih relevan hingga saat ini).
Akuntansi pun tidak luput dari perhatian gerakan Stakhanov dan persaingan sosial. Ini salah satu contohnya. Kepala akuntan “diminta” untuk menyerahkan laporan tahunan paling lambat tanggal 2 Januari dan menyajikan semuanya sebagai inisiatif akar rumput. Mereka tidak menjelaskan bagaimana caranya, bahkan secara fisik, tapi sebenarnya tanpa memiliki semua dokumen yang tidak bisa diterima saat itu, tapi mereka mengancam. Saya harus melakukannya tanpa mempedulikan keasliannya.
Kutipan dari zaman itu.“... Sayangnya, akuntan kami (ejaan asli - Catatan Ed.) tidak selalu dibedakan oleh sifat-sifat dasar akuntan jujur borjuis biasa. Saya tunduk pada beberapa dari mereka, di antara mereka ada pekerja yang jujur, setia, tetapi ada juga yang jelek yang bisa menulis laporan apa pun dan lebih berbahaya daripada kontra-revolusioner, tanpa melikuidasi mereka, kita tidak bisa memajukan perekonomian negara atau perdagangannya” (I.V. Stalin, laporan “Laporan Organisasi Komite Sentral,” 1924).
akuntansi sosialis
Akuntansi secara bertahap diubah menjadi sistem negara yang ada. Pada akhir tahun 40-an, akuntan Soviet memperkenalkan bentuk akuntansi pesanan jurnal. Siapa sebenarnya penemunya masih belum diketahui secara pasti.
Apa perbedaan akuntansi sosialis dengan akuntansi kapitalis? " Fitur karakteristik akuntansi kapitalis adalah pemalsuan data akuntansi. Jika akuntansi sosialis dibangun atas dasar ilmiah dan secara obyektif harus sederhana dan jujur, maka dalam kondisi kapitalisme diperlukan hal lain dari akuntansi. Akuntansi, yang tunduk pada kepentingan kapitalis, bertujuan untuk menyembunyikan sumber dan ukuran keuntungan sebenarnya, tingkat eksploitasi kelas pekerja, fakta perampasan nilai lebih yang diciptakan oleh kerja para pekerja” - definisi ini diberikan dalam salah satu buku teks pada waktu itu.
Apakah ini benar atau tidak, Anda dan saya memiliki kesempatan untuk mengetahuinya dalam praktik.
Institusi zaman itu. Pada tahun 1975 di Gorky di pangkalan Sekolah menengah atas Kementerian Dalam Negeri Uni Soviet mendirikan Akademi Kementerian Dalam Negeri, yang mengkhususkan diri dalam melatih spesialis dalam memerangi kejahatan ekonomi. Dan pada tahun 1983, peraturan tentang pembagian BHSS diadopsi.
“Akuntansi, yang tunduk pada kepentingan kapitalis, bertujuan untuk menyembunyikan sumber dan jumlah keuntungan yang sebenarnya” (dari buku teks akuntansi Soviet)
Apa, dimana, kapan terjadi untuk pertama kalinya dalam akuntansi Rusia
Pada hari ini nama akuntan Rusia pertama diumumkan. Itu adalah seorang pria bernama Timmerman. Dulu pedagang asing, yang mengusulkan contoh pembukuan mengikuti contoh saudagar asing. Atas perintah Dewan Perdagangan, ia diangkat sebagai akuntan di Bea Cukai St. Petersburg.
1772
SEKOLAH AKUNTANSI PERTAMA
Sekolah komersial St. Petersburg pertama di Rusia dibuka - Institut Pendidikan Komersial Demidov, yang, antara lain, mengajarkan akuntansi. Awalnya institut ini dibuka di Moskow, meskipun bernama St. Petersburg, kemudian dipindahkan ke tempat namanya.
1783
BUKU PERTAMA TENTANG AKUNTANSI
Petersburg, buku “The Key of Commerce” diterbitkan pada waktu itu dalam edisi besar sebanyak 500 eksemplar. Sejarah kemunculan buku akuntansi Rusia pertama sangat menarik. Selama dua ratus tahun, para ilmuwan telah mencoba mencari tahu siapa penulisnya. Ternyata buku tersebut diterjemahkan oleh orang Inggris Hawkins.
AWAL ABAD KE-19
DEBIT PERTAMA, KREDIT DAN MUNDUR
Karl Ivanovich Arnold (1775-1845), ahli teori Rusia terbesar saat itu, dalam karyanya mengusulkan terminologi yang masih kita gunakan sampai sekarang. Dia memperkenalkan istilah-istilah seperti "debit", "kredit", "terbalik". Selain itu, Arnold-lah yang memberikan ejaan kata kerja “to debit” melalui “dan”.
1824
KOMENTAR PERTAMA PADA DOKUMEN
Salah satu komentar pertama untuk tindakan normatif tentang akuntansi berjudul “Garis besar sistematis undang-undang Rusia yang ada mengenai tindakan peminjaman moneter umum antara orang pribadi yang digunakan.” Dokumen yang dikomentari ternyata adalah Piagam Kebangkrutan.
1875
PERUSAHAAN KONSULTASI PERTAMA
Kantor akuntansi pertama di Rusia didirikan di kota St. Petersburg di Jalan Karavannaya. Saat itu, perusahaan konsultan disebut kabinet. Pendiri kantor akuntansi adalah Adolf Markovich Wolf, yang juga merupakan penerbit majalah profesional pertama akuntan Rusia.
1888
JURNAL AKUNTANSI PERTAMA
Majalah "Akuntansi" mulai diterbitkan - majalah khusus pertama di Rusia berkala dalam akuntansi. Majalah ini terbit hingga tahun 1904. Dalam salah satu terbitan pertama, artikel “Metode kawat berwarna” diterbitkan, yang namanya saat ini adalah kawat merah. Penulis artikel tersebut adalah akuntan dan ilmuwan A.A. Beretti.
Apa yang akan terjadi pada profesi akuntansi dalam beberapa dekade mendatang?
Dampak terbesar terhadap masa depan profesi ini adalah perkembangan teknologi elektronik dan komunikasi: baik antar perusahaan dan otoritas pajak, maupun antar perusahaan.
tahun 2009. Undang-undang baru “Tentang Akuntansi” mungkin mulai berlaku tahun depan. Antara lain, mereka akan membatalkan tanda tangan wajib kepala akuntan pada dokumen keuangan. Dokumen primer dalam bentuk elektronik akan dilegalisir.
Ada harapan adanya amandemen Undang-Undang Pajak yang akan membatasi keleluasaan petugas pajak dalam memblokir rekening bank perusahaan. Secara khusus, petugas pajak akan diminta untuk mengirimkan keputusan pembukaan blokir melalui Internet, yang akan mempercepat proses pencairan uang.
2010 Mulai tahun ini, pengurangan tarif PPN tunggal dapat diberlakukan. Ada kemungkinan bahwa pada saat yang sama akan muncul pendaftaran pembayar pajak ini, yang tidak dapat dilewati oleh perusahaan kecil (dan karenanya akan kehilangan hak untuk menerbitkan faktur kepada pelanggan mereka). Faktur itu sendiri dapat menjadi elektronik - faktur tersebut harus dikirim ke otoritas pajak sebagai pelaporan elektronik. Namun, ada kemungkinan PPN akan digantikan dengan pajak penjualan sama sekali. Namun semua ini masih dalam ranah spekulasi - perdebatan mengenai PPN antara angsa (Kementerian Pembangunan Ekonomi), kanker (Kementerian Keuangan) dan pike (Administrasi Kepresidenan) telah berlangsung selama bertahun-tahun, namun masih terus berlanjut.
Pada tahun 2010 tahun ini, jumlah pembayar pajak yang menilai pekerjaan pejabat pajak secara memuaskan harus meningkat sebanyak 5 persen dibandingkan tahun 2008 - angka ini terkandung dalam rancangan kriteria untuk menilai pekerjaan Layanan Pajak Federal, yang pernah dikembangkan oleh Federal Tax Service. Menteri Keuangan. Hal yang paling menarik adalah departemen keuangan tidak mengetahui berapa banyak pembayar pajak yang puas saat ini, dan mereka ingin melakukan studi sosiologis menyeluruh mengenai hal ini (dengan hasil yang dapat diprediksi untuk Anda dan saya).
2011. Menurut rencana Layanan Pajak Federal, 80 persen perusahaan akan beralih ke pelaporan elektronik. Pada tahun ini, eksperimen pajak properti di daerah “percontohan” akan berakhir. Dan sudah pada tahun 2011, pajak baru mungkin diberlakukan di seluruh Rusia.
2016 Semua orang akan beralih ke pelaporan online. Banyak layanan online yang berbeda akan muncul, termasuk komunikasi dengan inspektur melalui Internet. “Utama” dalam praktiknya akan menjadi tanda tangan digital yang ditandatangani secara elektronik. Aliran dokumen antar perusahaan akan terasa lebih cepat. Dokumen yang diperlukan oleh otoritas pajak untuk verifikasi juga dapat dikirim melalui Internet.
2020 Pemeriksa akan mendapatkan hak akses permanen melalui Internet ke data wajib pajak yang terdapat di komputer mereka (termasuk program akuntansi). Program-program itu sendiri akan distandarisasi sehingga otoritas pajak dapat memperoleh informasi apa pun dari mereka dan membandingkannya dengan laporan yang diterima secara otomatis. Akan ada “peretas” yang berspesialisasi dalam menyembunyikan data yang tidak diinginkan dari pemeriksa.
2035 Sertifikat dan deklarasi 2-NDFL untuk pajak ini tidak diperlukan: data pendapatan untuk tahun tersebut akan disimpan pada chip yang ditanamkan pada seseorang dan dibaca secara otomatis pada tanggal 30 April setiap tahun.
2050 Akan muncul kecerdasan buatan yang mampu menggantikan manusia. Namun keajaiban ini tidak dapat menggantikan kepala akuntan yang sebenarnya, karena tidak mungkin membuat mesin berpikir kreatif.
Dengan munculnya uang (analognya), bagaimana caranya obat universal penilaian barang dan jasa, berawal dari sejarah akuntansi yang menjadi alat yang diperlukan untuk perampingan yang paling objektif dalam hubungan komoditas-uang antar manusia.
Sejarah perkembangan akuntansi
Dunia kuno
Bahkan di masa ketika kerang yang indah dan langka atau benda “berharga” lainnya bertindak sebagai uang, mereka tetap harus diperhitungkan.
Para sejarawan cenderung percaya bahwa munculnya aktivitas ekonomi juga memerlukan adanya akuntansi tertentu.
Tentu saja, tentang tidak ada sistem di dalamnya pemahaman modern Hal ini tidak mungkin dilakukan, namun dasar-dasar akuntansi sederhana membantu mengevaluasi barang-barang yang tersedia dalam bentuk “moneter” dan memperhitungkannya dalam bentuk fisik.
Tentu saja, penghitungan barang kuno memiliki kekurangan dan tidak memberikan kemampuan untuk menentukan keuntungan atau menginventarisasi aset material. Sejarah perkembangan akuntansi, seperti disiplin kompleks lainnya, adalah proses jangka panjang yang pertama-tama memerlukan pembentukan kegiatan ekonomi, peningkatan nilai estimasi yang setara, dan pembentukan hubungan keuangan dan ekonomi yang jelas antara keduanya. rakyat.
Namun yang menonjol pada masa itu adalah sistem akuntansi Kekaisaran Romawi, yang meletakkan dasar bagi terminologi akuntansi modern. Bangsa Romawilah yang memperkenalkan konsep-konsep seperti debit dan kredit, saldo dan deposito, dan banyak lainnya.
Abad Pertengahan
Pada milenium kedua M, sejarah akuntansi mengalami lompatan yang tajam dan progresif. Akuntansi sederhana terbagi menjadi dua bidang terpisah:
- Sebenarnya akuntansi sederhana
Disiplin ini melibatkan penghitungan semua aset properti, dan hasil pekerjaan seorang akuntan spesialis dianggap sebagai penentuan pendapatan dan pengeluaran eksekutif bisnis.
- akuntansi kantor
Arah akuntansi ini terutama tertarik pada keadaan mesin kasir, yaitu akuntansi yang ketat atas penerimaan (termasuk yang diharapkan) dan semua pengeluaran kas.
Sistem tersebut diatur sedemikian rupa sehingga keuntungan dan kerugian dihitung dan ditetapkan terlebih dahulu serta dicatat dalam jangka waktu tertentu. Sistem akuntansi Romawi juga terus mendominasi sebagai yang paling efektif dan berkembang di masyarakat dunia (meskipun Kekaisaran Romawi besar runtuh).
Renaisans
Akuntansi dasar orang Romawi kuno tidak lagi memenuhi hubungan komoditas-uang yang terus berkembang dan kebutuhan negara berkembang. sistem perbankan. Sistem Romawi digantikan oleh sistem akuntansi Italia, karena pada masa itu Italia menjadi salah satu kekuatan dagang yang paling berpengaruh.
Pendaftaran seluruh transaksi keuangan dan bisnis mulai dilakukan secara tertib – semua informasi yang berkaitan dengan kegiatan keuangan. Akun juga didaftarkan secara terpisah - mereka juga dibuat dalam jurnal khusus. Terkadang kedua bentuk ini digabungkan atau digabungkan; bentuk akuntansi ini masih bertahan hingga saat ini (Journal-Home). Mulai sekarang, akuntansi sederhana tidak ada lagi, dan diyakini bahwa sejak munculnya bentuk entri ganda ini, sejarah munculnya akuntansi dalam pengertian modern dimulai.
Apa yang dimaksud dengan istilah “akuntansi berpasangan”? Dalam pemahaman saat itu, ini adalah sistem yang benar-benar logis dan informatif, yang mencakup semua transaksi pendapatan dan pengeluaran, riwayat kredit, dan akun persediaan. Jenis akuntansi ini pertama kali dijelaskan oleh Luca Pacioli dari Italia dalam karyanya yang terkenal “All about Arithmetic, Geometry and Proportion.”
Dalam risalah (volume kesebelas) “On Accounts and Records”, ia berbicara tentang sistem akuntansi yang berkembang saat itu: pencatatan jurnal, pembukuan double-entry, pencatatan yang tertib.
Terlepas dari kenyataan bahwa semua sejarawan sepakat bahwa Pacioli bukanlah penulis sebenarnya dari risalah ini, tetapi hanya mengatur informasi yang tersedia dan menerbitkan karya tersebut atas namanya sendiri, orang Italia inilah yang dianggap oleh komunitas dunia modern sebagai bapak akuntansi modern.
Bahkan Hari Akuntansi Internasional diperingati pada hari penerbitan karya Pacioli - 10 November. Paradoks ini dijelaskan oleh perkembangan percetakan. Jika Pacioli mampu mencetak karyanya pada tahun 1494, maka buku karya Italia lainnya, Benedetto Cotruglia, “On Trade and the Modern Merchant,” yang ditulis tangannya pada tahun 1458, diterbitkan lebih dari 100 tahun kemudian. Dengan demikian, karya Cotruglia, yang menggambarkan sistem pencatatan ganda yang sama yang menjadi asal muasal sejarah akuntansi dalam pengertian modern, tidak menjadi sepopuler karya Pacioli karena keterbelakangan percetakan.
Berkat Renaisans abad pertengahan, nama komunitas keuangan global berasal dari munculnya istilah utamanya. Sejarah profesi akuntan yang kini tersebar luas dimulai dengan penunjukan Christoph Stecher ke posisi ini - keputusan terkait dikeluarkan oleh Kaisar Kekaisaran Romawi Maximilian I. Nama itu sendiri dikaitkan dengan instrumen utama aktivitas akuntansi - buku , dan itu datang ke Rusia pada masa pemerintahan Peter I, yang sangat menghargai judul-judul asing (der Buchhalter - penjual buku).
Waktu baru
Perkembangan manajemen ekonomi selanjutnya tidak membuat kita menunggu perkembangan akuntansi – sejarah munculnya akuntansi dalam pengertian modern istilah ini dapat ditelusuri dalam karya-karya tokoh-tokoh berikut ini:
- 1549 - Aturan Schweiker diperkenalkan, yang menyatakan bahwa tanpa dokumen tidak ada entri akuntansi yang sesuai.
- 1606 - Orang Prancis M. van Damme mengusulkan dokumentasi utama sebagai dasar untuk semua akuntansi dan transaksi bisnis apa pun (sebagai kelanjutan dari aturan Schweiker).
- 1631 - Orang Prancis M. Thoma mengusulkan untuk memperbaiki jurnal akuntansi dengan menambahkan kolom yang berisi informasi tentang jumlah pribadi dan umum.
- 1676, 1688 - J.P. Savary mengusulkan, dan ilmuwan Italia F. Garatti kemudian mendukung gagasan untuk membagi pencatatan sistematis menjadi catatan utama dan analitis. Juga diperkenalkan pada prinsipnya bentuk baru akuntansi yang masih digunakan sampai sekarang adalah lembar omset. Terminologi ini diisi ulang dengan konsep "keseimbangan" - kata ini digunakan untuk menggambarkan pergerakan semua nilai seorang eksekutif bisnis, menggambarkan kemunculannya atau alasan pembuangannya.
- 1802, 1803 - secara terpisah, E. Desgrange dan A. Mendes membuktikan perlunya menata pencatatan, termasuk pencatatan kronologis dan sistematis. Selain itu, postulat berikut ini disorot sebagai aturan: jumlah total Jurnal dan Buku Besar harus sama.
Mengenai aspek moral akuntansi, lalu tokoh terkenal Zaman modern mencirikan bidang kegiatan ini sebagai cabang pembangunan dunia yang sangat penting, yang jauh lebih berharga daripada bidang lainnya aktifitas manusia. Pada tahun 1889, akuntansi secara resmi diakui sebagai suatu ilmu, definisinya diberikan oleh F. Skubitz dari Austria - suatu ilmu yang secara numerik mencirikan semua aktivitas dan seluruh keadaan suatu perusahaan.
Di perbatasan dua Zaman - Zaman Baru dan Zaman Kontemporer - sebuah peristiwa penting terjadi: orang Prancis Jean Baptiste Dumarchais menemukan lambang akuntan. Lambangnya masih menggambarkan:
- matahari - sebagai penerangan kegiatan ekonomi;
- timbangan - sebagai simbol keseimbangan;
- Kurva Bernoulli - sebagai simbol keabadian akuntansi setelah penemuan dan pembentukannya.
Motto akuntansi telah menjadi tiga konsep yang secara ringkas mendefinisikan pentingnya industri - sains, hati nurani, dan kemandirian.
Zaman modern
DI DALAM dunia modern Konsep akuntansi memiliki satu definisi - ini adalah sistem yang tujuannya adalah untuk menghasilkan semua laporan keuangan suatu perusahaan dan mengoptimalkan akuntansi manajemen.
Jika sebelumnya, di masa lalu, perbedaan sistem akuntansi di berbagai negara bagian tidak terlalu berpengaruh hubungan komoditas-uang, maka era teknologi tinggi memaksa masyarakat dunia untuk mengembangkan strategi akuntansi terpadu. Dengan demikian, pada tanggal 29 Juni 1973, sejarah akuntansi memasuki tahap baru perkembangannya - perwakilan dari 14 negara (AS, Australia, Inggris, Jerman, Italia, India, Yordania, Kanada, Meksiko, Belanda, Prancis, Afrika Selatan , Korea Selatan dan Jepang), di antaranya adalah para bankir, investor dan industrialis terkenal, membentuk sebuah komite internasional.
Tujuan kerja Komite adalah untuk mengembangkan standar akuntansi yang seragam yang diterima oleh masyarakat dunia.
Standardisasi merupakan terobosan penting dalam akuntansi global, yang secara signifikan memfasilitasi pengembangan hubungan antaretnis.
Adapun Rusia, saat ini waktu berjalan mereformasi industri keuangan dengan membawa akuntansi ke standar yang diterima secara umum. Langkah penting ini adalah persetujuan dan adopsi program Negara khusus pada tahun 1992, berkat implementasi yang akan memungkinkan keberhasilan menjalankan bisnis di pasar dunia dan mengintegrasikan Federasi Rusia ke dalam perekonomian dunia.
Departemen utama yang bertanggung jawab atas pelaksanaan program ini adalah Kementerian Keuangan Federasi Rusia, Kementerian Pembangunan Ekonomi, Layanan Federal statistik negara bagian. Tentu saja, tujuan utama pekerjaan departemen ini adalah untuk mencegah biaya keuangan dan sumber daya tambahan di perusahaan-perusahaan Rusia selama transisi ke standar akuntansi global.
Dalam dunia keuangan modern, akuntansi adalah sistem ideal yang mengatur aset material, dana, kewajiban, dan sumber pembentukannya. Dan pentingnya akuntansi sangat dihargai dalam pengelolaan perusahaan mana pun.
Pendahuluan………………………………………………………………………………….……..…….…..3
1. Sejarah Akuntansi.………………….……………..…3-6
2. Tahapan utama perkembangan akuntansi…………………...…………....6-7
3. Perkembangan akuntansi pada awal Abad Pertengahan di Eropa Barat……………………………………………………………………………………………………… ........................ 7-9
4. Sejarah perkembangan akuntansi di luar negeri…………………...…9-15
Kesimpulan………………………………………………………………………………….………….….……..…….15-16
Aplikasi. Tahapan utama perkembangan akuntansi……………….16-18
Referensi................................................................................................................19
Perkenalan
Akuntansi tidak dapat dipahami dari dokumen akuntansi. Ini menjelaskan prosedur untuk mencatat fakta kehidupan ekonomi, tetapi tidak mengungkapkan isinya. Mereka dapat dibaca, tetapi tidak dapat dipahami dengan menggunakan akuntansi. Subjek akuntansi adalah dokumen, yaitu informasi tentang fakta kehidupan ekonomi. Dalam akuntansi praktis, yang direproduksi bukanlah nilai-nilai itu sendiri dan bukan fakta-fakta itu sendiri, melainkan informasi tentang nilai-nilai itu yang terkandung dalam dokumen-dokumen utama. Akuntan mengekstrak informasi dari dokumen, dan hanya diperlukan informasi yang dapat berdampak nyata pada proses yang terkait dengan pengambilan keputusan manajemen. Akuntansi mewakili proses ekonomi secara keseluruhan - ini adalah produk dari pekerjaan seorang akuntan yang sadar dan terarah.
Setiap saat, ketika menggambarkan fakta-fakta kehidupan ekonomi, telah diidentifikasi kategori-kategori umum, yang tulisannya kita temukan dalam sumber-sumber berbagai era sejarah. Dengan perkembangan ekonomi, kategori akuntansi telah berubah, mengambil berbagai bentuk yang berkaitan dengan karakteristik aktivitas masyarakat. Kategori akuntansi apa pun, akun apa pun mencerminkan dan sekaligus menyembunyikan kepentingan orang-orang tertentu yang terlibat dalam proses ekonomi. Sejarah perkembangan akuntansi berlangsung selama beberapa ribu tahun, di mana bentuk dan metode akuntansi terbentuk di antara berbagai bangsa di berbagai negara di dunia. Metodologi akuntansi modern, teori ilmiah dan standar internasionalnya merupakan kelanjutan alami dari perkembangan akuntansi sejalan dengan kesinambungan teoritis.
Tujuan dari pekerjaan ini adalah untuk mempelajari tahapan perkembangan masyarakat dan bentuk-bentuk akuntansi.
Untuk mencapai tujuan ini diperlukan penetapan dan penyelesaian tugas-tugas utama berikut:
Studi tentang sejarah akuntansi;
Pertimbangan tahapan utama perkembangan akuntansi;
Studi tentang perkembangan akuntansi pada awal Abad Pertengahan di Eropa Barat;
Mempelajari sejarah perkembangan akuntansi di luar negeri.
1. Sejarah akuntansi
Kelahiran akuntansi, eksperimen pertamanya tersembunyi dari kita. Yang bisa kami katakan adalah bahwa akuntansi tidak muncul dalam semalam. Ada suatu masa ketika hal itu tidak diperlukan, ketika semua informasi tentang peternakan terkandung secara bebas di kepala satu orang, dan bukan karena orang tersebut memiliki ingatan yang baik, tetapi hanya karena peternakan itu kecil, dan tidak terlalu banyak informasi tentangnya. itu diperlukan. Dalam masyarakat primitif, perekonomian tidak lebih rumit dari rumah tangga kita; segala sesuatu yang ingin mereka catat dicatat tanpa dicatat. Ketika volume bisnis tumbuh, pencatatan diperlukan.
Penulisan dan aritmatika menjadi dasar munculnya akuntansi. Aktivitas ekonomi berkontribusi terhadap penyebarannya.
Akuntansi ekonomi di dunia kuno. Dalam masyarakat primitif, rumah tangga tidaklah rumit, sehingga tidak terlalu banyak informasi tentangnya dan mudah masuk ke dalam kepala satu orang. Sebelum munculnya tulisan, fakta-fakta kehidupan ekonomi telah terekam dalam ingatan manusia. Kehidupan ekonomi berkembang pada zaman dahulu dan memerlukan perkembangan akuntansi, dan perkembangan akuntansi mendorong tumbuhnya peradaban. Menurut peneliti, beberapa kondisi diperlukan agar munculnya catatan tertulis dan pemeliharaan register:
1) perkembangan kegiatan ekonomi seharusnya mencapai proporsi yang cukup signifikan;
2) adanya tulisan dan aritmatika dasar.
Munculnya tulisan dan perkembangan aritmatika menjadi dasar munculnya akuntansi, dan aktivitas ekonomi berkontribusi pada penyebarannya secara luas. Metode akuntansi pertama di dunia kuno adalah persediaan dan akun kontrak. Menurut para arkeolog, jejak pertama sistem akuntansi yang dikembangkan ditemukan di lembah sungai Nil - Mesir Kuno, Tigris dan Efrat - Babilonia.
Mesir Kuno. Beberapa ribu tahun yang lalu, orang belajar membuat papirus, yang di dalamnya mereka mencatat fakta-fakta kehidupan ekonomi. Panjang gulungan 4-5 m, pencatatan dibuat dengan tinta hitam merah: tahun ditulis hitam, bulan dan hari merah, angka pribadi ditulis hitam, hasilnya merah. Inventarisasi disusun pada gulungan papirus dalam bentuk tabel. Di Mesir Kuno (3400 - 2980 SM), inventarisasi barang bergerak dan tidak bergerak dilakukan setiap dua tahun kemudian, inventarisasi berkelanjutan digantikan oleh akuntansi berjalan; Tujuan akuntansi adalah untuk memverifikasi keakuratan penerimaan dan pengeluaran perak, roti dan produk alam lainnya. Fakta kehidupan ekonomi didokumentasikan oleh tiga orang: satu orang mencatat pada papirus jumlah barang berharga yang dijadwalkan untuk dikeluarkan, yang kedua meletakkan pelepasan sebenarnya di sebelahnya, dan yang ketiga membandingkan angka-angka tersebut dan membuat catatan tentang penyimpangan yang teridentifikasi, menggambar a garis memanjang pada dokumen yang diverifikasi. Barang-barang berharga dikeluarkan dari gudang apabila terdapat pada surat keputusan pejabat yang berwenang; pengelola gudang mendaftarkan pengeluarannya dan melampirkan dokumen-dokumen pendukungnya. Pemilik toko menyusun laporan harian tentang pergerakan barang berharga oleh pembayar dan penerima serta berdasarkan nama barang berharga. Telah disusun ringkasan harian data gudang dan pengelolaan gudang yang sudah berisi pengelompokan berdasarkan nama nilainya. Penarikan saldo harian dimungkinkan karena volume kegiatan ekonomi yang relatif kecil. Akuntansi material melibatkan pendaftaran penugasan estimasi. Pendaftaran fakta kehidupan ekonomi memungkinkan untuk memantau pelaksanaan penugasan anggaran. Dokumen disusun dalam dua atau tiga rangkap, dan catatan dibuat dalam bentuk draft dan kertas putih. Jadi, di Mesir Kuno terdapat konsep akuntansi naturalistik, yang tugasnya menggambarkan pergerakan nilai-nilai dalam perekonomian dengan lebih akurat.
Babel Kuno. Babilonia menjadi tempat lahirnya pembukuan pada kartu yang terbuat dari tanah liat lunak berbentuk lempengan-lempengan berukuran maksimal 30x40 cm. Prasasti dibuat pada permukaan tanah liat yang basah dengan menggunakan tongkat buluh, setelah itu dokumen tersebut dijemur di bawah sinar matahari atau dibakar. Banyak dokumen disimpan dalam amplop, yang menjamin keamanan dokumen dan rahasia yang lebih baik. Dokumen-dokumen itu dibuat dalam rangkap dua dan disimpan dalam amplop atau kendi tanah liat, yang tutupnya dibubuhi segel, dan dicantumkan isi dokumen yang disimpan, pelaksana dan waktu pembuatan dokumen.
Di Babilonia, tabel perkalian dan tabel untuk menghitung bunga majemuk banyak digunakan. Fakta kehidupan ekonomi tercermin dengan rincian sebagai berikut:
1) jumlah dan jenis barang yang diterima;
2) nama orang asal mereka;
3) nama penerima;
Di antara dokumen-dokumen utama yang masih ada, perintah kerja dan pernyataan di mana biaya upah didistribusikan berdasarkan jenis pekerjaan mendominasi. Di Babilonia, satuan seperti “hari kerja” digunakan untuk membakukan tugas pelajaran tergantung pada sifat pekerjaan, kualifikasi pekerja, jenis kelamin dan usia. Materi yang sampai kepada kami menunjukkan bahwa tidak ada keteraturan yang ketat dalam penyusunan laporan untuk jangka waktu 3-4 tahun dan untuk jangka waktu 15 tahun masih dipertahankan. Akuntansi aset material dilakukan sebagai berikut: dokumen masuk dan keluar dikelompokkan secara terpisah, informasi dalam kelompok ini diperhitungkan dalam kategori nama aset individu, saldo ditampilkan berdasarkan perputaran, yang ditambahkan secara aljabar ke awal keseimbangan, dan dengan demikian hasil akhir ditampilkan, dibandingkan dengan ketersediaan nilai sebenarnya. Semua informasi dicatat pada kartu dan alasan perbedaan serta penyebab kekurangan tersebut juga ditunjukkan. Dengan demikian, akuntansi sintetik dan analitis lahir di Babilonia, Hukum Hammurabi ditemukan, yang menurutnya para pedagang menyimpan catatan mereka sendiri, dan kuil-kuil menyimpan catatan negara; transfer uang tanpa tanda terima dianggap tidak sah.
Persia. Masa kejayaan akuntansi di Persia terjadi pada masa pemerintahan Raja Darius (522 – 486 SM). Besarnya kerajaan multinasional, terbagi menjadi satrapies, dan pasukan permanen yang besar memerlukan aparat kontrol yang ketat. Akuntan dan pengendali di kerajaan ini tidak hanya menyimpan catatan terbuka, tetapi juga rahasia. Dokumen utama tidak hanya menjadi daftar fakta kehidupan ekonomi, tetapi juga jurnal surat anonim, dan orang yang terlibat dalam akuntansi menerima hampir nama resmi"mata dan telinga raja."
Dari sumbernya dapat disimpulkan bahwa pembayaran atas pekerjaan itu sebagian dilakukan dalam bentuk uang, sebagian lagi dalam bentuk barang. Karyawan tersebut menerima “perintah permintaan” di kantor dan menyerahkannya kepada bendahara, yang menyimpan daftar gaji dan membuat catatan tentang pencairan uang. Sesuai dengan persyaratan yang sama, makanan juga diberikan bersamaan dengan itu.
Jadi, di Persia, akuntansi memainkan peran besar dalam administrasi negara atas perkebunan yang luas; pejabat tidak hanya akuntan, tetapi juga pengontrol.
Tiongkok Kuno. Para sejarawan percaya bahwa sejarah akuntansi di negara ini sudah ada sejak 8.000 tahun yang lalu. Pada abad ke 7 – 13 Masehi. Cina telah mengembangkan sistem akuntansi aset material yang dikembangkan. Pekerja akuntansi ditempatkan di tiga departemen, di mana penerimaan, pengeluaran, dan saldo barang-barang berharga dicatat. Departemen pertama dan kedua menunjukkan pergerakan nilai, dan departemen ketiga melakukan inventarisasi dan menampilkan neraca alam, tetapi tidak mengetahui neraca akuntansi. Hal ini mengarah pada fakta bahwa hanya pemerintahan tertinggi yang mengetahui keadaan yang sebenarnya. Saat menghitung aset material di Tiongkok, apa yang disebut sistem empat kolom P - P = Ok - Dia telah tersebar luas, di mana P adalah pendapatan, P adalah pengeluaran, Ok adalah saldo akhir; Dia adalah sisa awal. Menurut peneliti, ini adalah persamaan keseimbangan material. Penyelesaiannya mengharuskan setiap penerimaan dan pengeluaran barang berharga didokumentasikan dalam suatu akta. Catatannya disimpan dalam daftar merah, di mana data perbuatan dicatat. Untuk verifikasi, satu salinan daftar tersebut dikirim ke departemen pusat. Pegawai gudang hanya boleh menempati ruangan tersebut selama tiga tahun, kemudian setelah melakukan inventarisasi, mereka akan menyerahkan barang berharga tersebut dalam waktu 15 hari. Dengan demikian, pengorganisasian pergudangan di Tiongkok dilakukan berdasarkan prinsip “batch pertama diterima, batch pertama dikeluarkan”, yang menunjukkan penghitungan nilai yang jelas. Fungsi kontrol dilakukan oleh informan yang merupakan salah satu pekerja gudang.
Yunani kuno termasuk penemuan uang koin (abad ke-7 SM). Untuk waktu yang lama, negara-negara yang berbeda menggunakan garam, kulit binatang, logam, dan lain-lain sebagai bahan yang setara ketika bertukar barang. Namun hanya koin yang menjadi ukuran nilai dalam akuntansi dan menyebabkan berkembangnya perdagangan. Pertukaran di Yunani Kuno dilakukan oleh penukar makanan (“pria di meja”), yang mengenakan biaya untuk layanan mereka. Mereka meminjamkan uang yang terkumpul dengan persentase tertentu. Belakangan, pertukaran makanan berubah menjadi bank swasta dalam fungsinya, dan orang-orang makan menjadi bankir pertama. Para bankir Yunani biasanya berasal dari budak, karena, tidak seperti Mesir Kuno, aktivitas keuangan tidak dianggap sebagai pekerjaan yang layak. Aktivitas perbankan orang Yunani kuno tidak memiliki pembenaran yang layak, dan hal ini menyebabkan hukuman berat dan kebangkrutan. Orang Yunani melakukan operasi perbankan berdasarkan prinsip buku penerimaan dan pengeluaran. Mereka pertama kali menggunakan istilah “memiliki”, yang diterjemahkan dari bahasa Latin sebagai “kredit”.
Berbeda dengan Yunani Kuno, di Roma kuno preferensi diberikan bukan pada pengetahuan teoretis, tetapi pada pengetahuan terapan. Roma kuno mencapai kesuksesan khusus di bidang hukum, dan kegiatan ekonomi mendapat dukungan hukum. Hal ini menyebabkan munculnya perbankan, dan transaksi komersial dilindungi secara hukum. Sistem akuntansi Romawi, setelah mengasimilasi semua pencapaian pendahulunya, semakin dalam dan berkembang. Terminologi Romawi menjadi dasar akuntansi modern (istilah "debit", "kredit", "deposit", "penerimaan", "operasi", "tabel", "tunjangan", "perdagangan", dll.).
