Eksekusi anggaran- suatu proses yang menjamin penerimaan pendapatan secara umum dan tepat waktu secara lengkap dan untuk setiap sumber, serta pembiayaan organisasi dan lembaga dalam batas jumlah yang disetujui oleh anggaran selama tahun anggaran.
Sistem pelaksanaan anggaran berikut dikenal dalam praktik dunia:
- perbendaharaan, di mana badan-badan khusus sistem keuangan (perbendaharaan) dipercayakan untuk mengatur pelaksanaan anggaran, mengelola rekening-rekeningnya, dan dana anggaran. Badan-badan tersebut merupakan kasir bagi seluruh pengelola dan penerima dana anggaran serta melakukan pembayaran atas nama dan atas nama lembaga anggaran;
- perbankan, bila fungsi penyelenggaraan pelaksanaan anggaran dilakukan oleh bank sentral (bank umum juga bisa menjadi pilihan);
- campuran, yang ditandai dengan pelayanan rekening anggaran oleh Departemen Keuangan dan Bank Sentral.
Tujuan transisi ke praktik pelaksanaan anggaran perbendaharaan adalah untuk menetapkan pengendalian operasional atas sasaran penggunaan dana anggaran dan kemajuan pelaksanaan anggaran, meningkatkan keakuratan proyeksi anggaran, memperluas kemampuan mengelola likuiditas anggaran dan mengurangi penggunaan pinjaman jangka pendek.
Eksekusi anggaran Perbendaharaan sesuai kebutuhan Kode Anggaran Federasi Rusia harus dilakukan berdasarkan asas kesatuan uang tunai. Asas kesatuan kas mengatur pengkreditan seluruh pendapatan anggaran yang masuk, daya tarik dan pelunasan sumber pembiayaan defisit anggaran, dan pelaksanaan seluruh pengeluaran dari satu rekening anggaran, yaitu pemusatan seluruh dana anggaran “dalam satu tangan."
Pemenuhan prinsip kesatuan kas dijamin dengan penutupan rekening giro bagi seluruh penerima dana anggaran dan pemusatan seluruh dana anggaran dalam satu rekening. Dalam hal ini, satu rekening anggaran dapat dibentuk dari beberapa rekening giro, yang utama adalah ada satu pemilik dan pengelola rekening - otoritas keuangan.
Otoritas keuangan mengelola satu rekening anggaran; pengeluaran dana anggaran selalu dilakukan dengan sepengetahuannya, yang menjamin kontrol awal atas tujuan penggunaannya.
Penggunaan sistem perbendaharaan dalam pelaksanaan anggaran berbeda dengan sistem perbankan karena Perbendaharaan memusatkan kedua aliran tersebut uang tunai, yang timbul dalam proses pelaksanaan anggaran, pemasukan dan pengeluaran dalam satu rekening. Prosedur ini secara signifikan mempercepat proses pembiayaan pengeluaran di Treasury. sistem, proses pelaksanaan anggaran lebih rinci.
Sistem perbendaharaan pelaksanaan anggaran didasarkan pada prinsip kesatuan kas, cat. menyediakan transfer semua pendapatan masuk dan pelaksanaan semua pengeluaran dari satu rekening anggaran. Penerapan prinsip ini dalam praktiknya adalah pengembangan dan penerapan konsep fungsi rekening perbendaharaan tunggal FC (UTC FC).
Fungsi EKS berkualitas tinggi teknologi baru pelaksanaan anggaran, dengan ketentuan: -sentralisasi pendapatan anggaran federal pada Sistem Akuntansi Terpadu yang dibuka di Badan Anggaran Negara - sentralisasi operasi akuntansi pendapatan anggaran tingkat yang berbeda pada 1 akun, buka. UFK untuk entitas konstituen Federasi Rusia, distribusi pendapatan ini antara anggaran dan pelaksanaan. pengeluaran di tingkat Lembaga Keuangan Federal Prosedur untuk menetapkan Sistem Akuntansi Terpadu:
pembayar pajak→KB→GRKT (ekstrak dari akun pribadi, salinan dokumen pembayaran)→UFK untuk subjek Federasi Rusia→
1. 40105 Rabu FB
2. 40201 anggaran entitas konstituen Federasi Rusia
3. 40204 daerah setempat Anggaran
Pembayar pajak mentransfer semua pajak dan biaya ke rekening akuntansi pajak dan biaya, yang dibuka oleh UFK untuk entitas konstituen Federasi Rusia dalam daftar. CBR; UFK harian mendistribusikan pendapatan sebesar tingkat yang berbeda anggaran; UFK memberikan pengembalian uang kepada pembayar pajak atas kelebihan pembayaran pajak dan biaya wilayah. otoritas pajak dan keuangan― +‖ECS: karena peningkatan tajam dalam kecepatan memperoleh informasi mengenai volume penerimaan
anggaran konsolidasi meningkatkan relevansi informasi ini dan Pemerintah mendapat kesempatan untuk mendapatkan informasi harian tentang pergerakan dana dari anggaran Federal melalui rekening Perbendaharaan, yang memungkinkan Anda menilai secara objektif jumlah dana yang tersedia pada periode berjalan , memprediksi kemungkinan kesenjangan uang tunai, dan mengelola dana anggaran federal secara efektif.
Sebelum pembentukan sistem Perbendaharaan Federal, pembiayaan pengeluaran anggaran federal dilakukan melalui rekening anggaran kementerian dan departemen yang dibuka pada lembaga kredit, dan seterusnya. mentransfer dana ke lembaga bawahannya. Sejak tahun 1993, semua rekening anggaran di bank umum ditutup hingga saat ini. waktu, pembiayaan dilakukan melalui l/s (daftar akuntansi analitik badan FC untuk memperhitungkan batas kewajiban anggaran, pengeluaran tunai organisasi saat melaksanakan anggaran), dibuka di badan FC.
Ketika membiayai pengeluaran FB melalui sistem l/s, hubungan antara peserta dalam proses pembiayaan telah berubah secara signifikan bagi penerima media sosial:
1. Badan FC mengambil alih fungsi lembaga perbankan untuk melakukan pembayaran atas nama penerima anggaran 2. kontrol atas target pengeluaran dana penerima anggaran telah diperkuat
BCRF mempertimbangkan tahapan utama penganggaran pengeluaran:
1. penyusunan dan persetujuan jadwal anggaran (dokumen pembagian pendapatan dan belanja anggaran triwulanan serta penerimaan dari sumber pembiayaan defisit anggaran, menetapkan pembagian alokasi anggaran antar penerima dana anggaran dan disusun sesuai dengan klasifikasi anggaran Federasi Rusia). Dokumen ini dibuat oleh manajer utama dana anggaran oleh distributor dan penerima berdasarkan anggaran yang disetujui untuk tahun anggaran berikutnya sesuai dengan klasifikasi fungsional dan ekonomi pengeluaran anggaran Federasi Rusia dengan rincian triwulanan dan diserahkan kepada otoritas eksekutif yang bertanggung jawab menyusun anggaran - FC dalam waktu 10 hari sejak tanggal persetujuan anggaran. Berdasarkan jadwal anggaran, badan yang bertanggung jawab menyusun anggaran terkait menyusun jadwal anggaran gabungan dalam waktu 15 hari setelah anggaran disetujui.
DI DALAM dalam waktu 10 hari sejak tanggal persetujuan daftar anggaran konsolidasi, badan pelaksana anggaran mengkomunikasikan indikator-indikator yang terkandung di dalamnya kepada seluruh pengelola tingkat bawah dan penerima dana anggaran. Prosedur ini dilakukan dalam bentuk pemberitahuan alokasi anggaran selama masa berlaku anggaran yang disetujui.
DI DALAM Dalam waktu 10 hari sejak tanggal diterimanya pemberitahuan alokasi anggaran, lembaga anggaran wajib menyusun dan menyampaikan kepada atasan pengelola dana anggaran perkiraan pendapatan dan pengeluaran dalam bentuk yang telah ditetapkan untuk disetujui.
Komitmen anggaran - ini adalah kewajiban yang diakui oleh badan pelaksana anggaran untuk membelanjakan dana anggaran yang bersangkutan di dalamnya periode tertentu. Hal ini timbul sesuai dengan undang-undang anggaran dan jadwal anggaran konsolidasi.
Batas kewajiban anggaran - besarnya kewajiban anggaran yang ditetapkan dan disetujui bagi pengelola dan penerima dana anggaran oleh badan pelaksana anggaran untuk jangka waktu paling lama 3 bulan. Batasan tersebut disetujui oleh badan pelaksana anggaran berdasarkan proyek distribusi yang disusun oleh pengelola utama dana anggaran.
Salah satu tahapan pelaksanaan anggaran belanja adalah penerimaan komitmen anggaran. Penerima dana anggaran berhak menerima kewajiban moneter pada implementasi
pengeluaran dan pembayaran dengan menyusun pembayaran dan dokumen lain yang diperlukan untuk melakukan pengeluaran dan pembayaran, dalam batas kewajiban anggaran dan perkiraan pendapatan dan pengeluaran yang dibebankan padanya. Di Federasi Rusia, mayoritas rumah tangga. subjek lebih suka bekerja dengan pembayaran di muka, kemungkinan melakukan pembayaran di muka ditetapkan.
Salah satu tahapan pelaksanaan anggaran pengeluaran adalah otorisasi pembayaran kewajiban moneter. Badan pelaksana anggaran membelanjakan dana anggaran setelah memeriksa kesesuaian pembayaran yang dibuat dan dokumen lain yang diperlukan untuk pengeluaran dengan perkiraan pendapatan dan pengeluaran lembaga anggaran yang disetujui dan batas kewajiban anggaran yang ditetapkan. Konfirmasi pemenuhan kewajiban moneter dilakukan selambat-lambatnya 3 hari sejak tanggal penyerahan dokumen pembayaran, sedangkan badan pelaksana anggaran membuat prasasti perizinan.
Badan FC dapat menolak untuk mengkonfirmasi kewajiban: - jika kewajiban BCRF tidak dipatuhi
Jika kewajiban yang diterima tidak sesuai dengan undang-undang tentang anggaran atau alokasi anggaran - jika kewajiban yang diterima tidak sesuai dengan perkiraan pendapatan dan pengeluaran anggaran yang disetujui
institusi - saat memblokir pengeluaran
Semua operasi yang terkait dengan otorisasi pengeluaran dalam sistem akuntansi anggaran tercermin ║-
dari pengelola utama, pengelola dan penerima dana anggaran, dari badan yang menyediakan layanan kas untuk pelaksanaan anggaran, dari badan keuangan yang menyelenggarakan pelaksanaan anggaran. T.arr. 1 dan operasi yang sama direfleksikan beberapa kali oleh berbagai peserta dalam proses anggaran.
Selama pelaksanaan anggaran mungkin ada Rezim pemotongan biaya dan pemblokiran pengeluaran telah diberlakukan.
Pengelola utama dana anggaran mempunyai hak tertentu untuk memindahkan alokasi anggaran. Selama pelaksanaan anggaran badan eksekutif Pihak berwenang melakukan perkiraan jangka pendek (lima hari, satu bulan, seperempat) penerimaan pendapatan dan pembiayaan pengeluaran, dan melakukan kontrol awal dan berkelanjutan atas pengeluaran dana anggaran.
Bagi Rusia, kata “perbendaharaan” bukanlah hal baru. Ia telah melalui jalur evolusi yang panjang dan rumit. Di Rusia, sistem perbendaharaan sudah ada sejak lebih dari 200 tahun yang lalu. Prototipe badan perbendaharaan federal adalah pengadilan negara bagian (akhir abad ke-15). Kemudian mereka dihapuskan dan dibentuklah ordo (abad XVII).
Seluruh sistem pesanan yang beraneka ragam dan sumbang dengan fungsi yang tidak jelas dan dokumen yang tidak sempurna melambat secara signifikan pengembangan lebih lanjut negara bagian, yang mendorong Peter I untuk mulai mencari negara lain bentuk organisasi pusat aparatur negara. Reformasi 1718-1720 menghapuskan sebagian besar pesanan dan memperkenalkan dewan kamar Eroshkin, A.V. Cerita lembaga pemerintah Rusia pra-revolusioner/ A.V. Eroshkin. - M.: INFRA-M, 1983.-348 hal.
Pada tahun 1802, berdasarkan manifesto “Tentang Pembentukan Kementerian”, Kementerian Keuangan dan Perbendaharaan Negara dibentuk. Bentuk kementerian pengelolaan keuangan publik akhirnya dibentuk pada tahun 1811. Tugas pokok Badan Perbendaharaan Negara adalah:
Penerimaan dan penyimpanan seluruh penghasilan yang menjadi milik kas negara;
Biaya produksi;
Penjualan segala jenis kertas stempel berharga;
Penerbitan sertifikat penangkapan ikan dan tiket gratis;
Akuntansi untuk semua pendapatan yang diterima oleh perbendaharaan dan pengeluaran yang dibebankan padanya, serta barang milik negara yang dipercayakan untuk disimpan dan dijual.
Revolusi tahun 1917 menghentikan eksekusi perbendaharaan anggaran Pendapatan dan Belanja Negara. Dengan keputusan pemerintah pada bulan Oktober 1918, semua operasi tunai untuk pelaksanaan anggaran dipercayakan kepada Bank Rakyat.
Tahap perkembangan Perbendaharaan Federal saat ini dimulai pada tahun 1992. Saat itulah muncul kebutuhan untuk menciptakan struktur keuangan terpisah yang mampu melaksanakan dan mengendalikan anggaran federal secara bersamaan, serta memastikan transparansi dalam pergerakan dana publik. Menurut para ahli, tujuan pembentukan badan perbendaharaan adalah untuk memastikan pembiayaan sektor anggaran tidak terputus dan kontrol negara Eksekusi Anggaran Obukhova, T. Fungsi Badan Perbendaharaan Federal / A. Obukhova // Organisasi anggaran: akuntansi dan perpajakan. - 2005. - No.6 - Hal.2-4..
Sistem pelaksanaan anggaran yang berlaku di Uni Soviet menyebabkan peningkatan proses inflasi di negara tersebut, karena pembiayaan biaya dilakukan tanpa memperhitungkan pendapatan aktual yang masuk dan bersifat emisi.
Sistem pembiayaan pengeluaran anggaran federal melalui bank disajikan pada Gambar 1.
Kerugian dari skema ini (lihat Gambar 1) adalah memungkinkan untuk memperhitungkan, mengendalikan, dan secara andal memberi tahu Pemerintah Federasi Rusia hanya tentang jumlah rekening pengelola dana utama; arus kas selanjutnya tidak terlihat, kepatuhan terhadap sifat dana anggaran yang ditargetkan tidak terjamin. Konsep "kesatuan uang tunai" dalam kaitannya dengan dana anggaran federal tidak berlaku, karena dalam kondisi ini terdapat banyak akun untuk akuntansi dana anggaran.
Pembentukan akuntansi dana anggaran di bank tidak memungkinkan penerimaannya informasi lengkap tentang pendapatan yang diterima, pengeluaran tunai yang dikeluarkan dan transfer dana tersebut untuk tujuan yang dimaksudkan, dan oleh karena itu mengendalikan operasi ini secara efektif. Sistem anggaran Rusia: buku teks / ed. GB Tiang. - M.: UNITY-DANA, 2000. - 550 hal.
Pengalaman internasional dan sejarah keuangan publik Rusia memberikan solusi yang hampir tidak terbantahkan untuk masalah ini - keputusan untuk mengatur sistem badan Perbendaharaan Federal di Kementerian Keuangan Federasi Rusia dan mentransfer anggaran ke pelaksanaan perbendaharaan, yang sekarang ditetapkan dalam Seni. 215 Kode Anggaran Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Anggaran Federasi Rusia). Di Federasi Rusia, pelaksanaan anggaran perbendaharaan ditetapkan.
Beras. 1. Sistem pembiayaan pengeluaran anggaran federal melalui bank
Dengan Keputusan Presiden Federasi Rusia tanggal 8 Desember 1992 No. 1556 pada prinsipnya, dan dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 27 Agustus 1993 No. 864 dalam hal organisasi, masalah pembentukan Perbendaharaan Federal dalam kerangka Kementerian Keuangan Federasi Rusia diselesaikan.
Sistem perbendaharaan dipahami sebagai badan yang memproses pembayaran, memelihara catatan akuntansi anggaran yang bersangkutan, menyiapkan laporan anggaran dan melaksanakan manajemen keuangan dana anggaran.
Kapan yang sedang kita bicarakan tentang pelaksanaan anggaran perbendaharaan atau tentang perbendaharaan pada umumnya, maka seringkali timbul hubungan dengan otoritas pengawas atau bahkan badan yang menjalankan fungsi penghukuman. Terkadang masalah perlunya meningkatkan prosedur anggaran di entitas konstituen Federasi Rusia dikaitkan dengan persyaratan untuk mentransfer anggaran entitas konstituen Federasi untuk layanan ke Perbendaharaan Federal. Faktanya, peran Perbendaharaan Federal berbeda-beda, pertama-tama, dalam memberikan layanan kepada peserta dalam proses anggaran.
Eksekusi perbendaharaan adalah pelaksanaan anggaran di mana semua peserta dalam proses anggaran membuka rekening pribadi dalam satu rekening badan yang menyelenggarakan pelaksanaan anggaran yang bersangkutan.
Pertama, pada rekening pribadi peserta dalam proses anggaran, dibuka dalam satu rekening anggaran yang bersangkutan, batasan kewajiban anggaran diperhitungkan.
Kedua, rekening pribadi ini mencatat semua transaksi pengeluaran tunai. Keseluruhan transaksi tunai pada seluruh rekening pribadi tidak lain hanyalah laporan dari instansi terkait mengenai pelaksanaan anggaran secara tunai.
Jadi, fitur karakteristik pelaksanaan anggaran perbendaharaan adalah adanya satu akun, bukan satu akun, tetapi satu akun di mana daftar akuntansi peserta dalam proses anggaran (akun pribadi) dan buku besar dipelihara, yang secara konsisten mencerminkan catatan akuntansi semua peristiwa ekonomi terkait dengan pelaksanaan anggaran.
Fungsi utama perbendaharaan adalah melakukan pembayaran dalam rangka pelaksanaan anggaran. Dalam pengertian ini, perbendaharaan dianggap sebagai sistem pembayaran pemerintah. Selain itu, fungsi perbendaharaan adalah menciptakan kondisi untuk mengelola likuiditas satu rekening anggaran yang bersangkutan dan menyusun laporan pelaksanaan anggaran, pertama-tama, laporan arus kas yang terjadi dalam proses penganggaran. eksekusi Nesterenko, T. Perbendaharaan pelaksanaan anggaran dan pengembangan sistem akuntansi di sektor publik Federasi Rusia / T. Nesterenko // Keuangan. - 2004. - No. 3. - Hal. 3-8..
Penggunaan mekanisme pelaksanaan anggaran sistem perbendaharaan berbeda dengan sistem perbankan terutama karena perbendaharaan memusatkan kedua arus kas yang timbul dalam proses pelaksanaan anggaran – pendapatan dan pengeluaran – dalam satu rekening. Prosedur ini dapat mempercepat proses pembiayaan secara signifikan.
Sistem perbendaharaan dalam pelaksanaan anggaran federal memungkinkan peningkatan efisiensi penggunaan dana anggaran melalui penyediaan orientasi sasaran, ketepatan waktu dan rasionalitas penggunaannya, serta mempercepat perputaran dana anggaran dengan mengurangi jarak tempuh dari pengelola ke penerima akhir.
Perbendaharaan adalah kasir seluruh peserta dalam proses anggaran dan melakukan pembayaran atas nama dan atas nama lembaga anggaran. Sayangnya, terdapat pendapat yang sangat luas (bahkan di antara banyak konsultan asing di berbagai bidang proyek Rusia) bahwa sistem perbendaharaan federal menjadi penghambat reformasi anggaran.
Faktanya, hanya melalui perbendaharaan pelaksanaan anggaran, ketentuan yang ditetapkan oleh undang-undang anggaran dan klasifikasi anggaran dapat dilaksanakan secara ketat dan jelas. Sebelumnya, ketika tidak ada sistem pelaksanaan perbendaharaan, kejelasan dan kekakuan anggaran dan klasifikasi anggaran terkikis oleh opsionalnya penerapan ketentuan undang-undang tersebut. Faktanya, anggaran menjalani kehidupannya sendiri, dan kehidupan nyata Saya mengikuti aturan yang sangat berbeda, prosedur yang berbeda. Oleh karena itu, setelah menerima laporan pelaksanaan anggaran dan membandingkannya dengan undang-undang anggaran, Kementerian Keuangan Federasi Rusia menerima dua gambaran yang sangat berbeda. Dan hanya setelah mengalihkan semua operasi ke pelaksanaan perbendaharaan, menjadi mungkin untuk mencapai kepatuhan terhadap ketentuan undang-undang anggaran dalam bentuk yang diadopsi Nesterenko, T. Eksekusi anggaran Perbendaharaan dan pengembangan sistem akuntansi di sektor publik Federasi Rusia / T. Nesterenko // Keuangan. - 2004.-No.3. - Hal.3-8..
Keuntungan menciptakan sistem perbendaharaan untuk melaksanakan anggaran federal adalah dengan mengubah skema pembiayaan, jumlah arus kas berkurang dan rantai rekening anggaran diperpendek. Langkah-langkah administratif dan organisasi telah diambil untuk meningkatkan disiplin anggaran. Kontrol awal dan saat ini atas penggunaan dana anggaran federal terus dilakukan.
Pada saat yang sama, Departemen Keuangan adalah satu-satunya lembaga pemerintah federal pengendalian keuangan di Rusia, untuk itu arah prioritas aktivitas dilayani oleh sifat pengendalian preventif. Meskipun sudah berlatih selama dua belas tahun kegiatan pengendalian otoritas keuangan federal, riset ilmiah Praktis tidak ada pengetahuan di bidang ini, yang secara signifikan menghambat perkembangannya. Dalam kegiatan pengendalian Perbendaharaan dapat dibedakan dua bidang: pengendalian pendapatan dan pengendalian pengeluaran negara. Kontrol Perbendaharaan atas pelaksanaan anggaran memiliki beragam manifestasi eksternal, dilakukan di berbagai bentuk, dan oleh karena itu klasifikasinya dimungkinkan tergantung pada kriteria yang dipilih. Menurut kriteria waktu pengendalian dan waktu pelaksanaan transaksi keuangan yang diperiksa, dibagi menjadi pendahuluan, saat ini dan selanjutnya.
Klasifikasi jenis, bentuk dan subyek pengendalian perbendaharaan ditunjukkan pada Gambar 2.
Beras. 2. Klasifikasi jenis bentuk dan subjek pengawasan perbendaharaan
Sesuai dengan Seni. 267 dari Kode Anggaran Federasi Rusia, Perbendaharaan Federal melakukan kontrol awal dan berkelanjutan atas pergerakan dana anggaran dan dana ekstra-anggaran negara di antara semua peserta dalam proses anggaran. Jika sebelumnya pengendalian atas sasaran penggunaan dana anggaran dilakukan setelah pengeluarannya, kini pada tahap pengendalian pendahuluan dan pengendalian saat ini dilakukan pengecekan kesesuaian pengeluaran dengan dokumen yang diserahkan, yaitu. batas yang disetujui, konfirmasi pelaksanaan yang tepat dari kontrak untuk penyediaan produk, kinerja pekerjaan dan layanan, atau perjanjian kerja yang disepakati. Oleh karena itu, penekanannya beralih pada pencegahan penyalahgunaan dana anggaran. Pada saat yang sama, Perbendaharaan Federal berinteraksi dengan otoritas eksekutif federal lainnya dalam proses penerapan kontrol ini dan mengoordinasikan pekerjaan mereka Zyryanova, T.V. Perbendaharaan Federal dalam sistem badan kontrol keuangan negara Federasi Rusia / T.V. Zyryanova // Akuntansi di lembaga anggaran Dan organisasi nirlaba. - 2005. - No.10.- Hal.5-9..
