Факторы определяющие уровень загрязнения атмосферного воздуха. Загрязнение атмосферного воздуха естественными и антропогенными выбросами. Диффузионные процессы в атмосфере

Под текущими обязательствами понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под предприятию дополнительный доход).

Текущие расходы - это расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы.

Согласно учетной политике в ОАО «Роствертол» используются следующие группы дебиторской и кредиторской задолженностей:

1. Кредиторская задолженность, включающая в себя:

ѕ расчеты с поставщиками и подрядчиками,

ѕ расчеты с персоналом,

ѕ расчеты по социальному обеспечению и социальному страхованию,

ѕ расчеты по авансам, полученным от покупателей и заказчиков,

ѕ расчеты по претензиям,

ѕ расчеты с прочими кредиторами.

2. Дебиторская задолженность, включающая в себя:

ѕ расчеты с покупателями и заказчиками,

ѕ расчеты по налогам и сборам,

ѕ расчеты с государственными внебюджетными фондами,

ѕ расчеты с персоналом,

ѕ расчеты по претензиям,

ѕ расчеты с подотчетными лицами,

ѕ расчеты с учредителями,

ѕ расчеты с прочими дебиторами.

При этом все группы дебиторской и кредиторской задолженностей классифицируются предприятием как краткосрочные.

Расчетные операции - это операции, осуществляемые полностью безналичным путем - безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета.

Учет расчетных операций:

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 7100 «Расчеты с подотчетными лицами». Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Учет операций по расчетному счету производится с использованием счета 51 «Расчетный счет».

На счете 6000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов на основании договора поставки за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили; излишки ТМЦ, выявленные при их приемке. Журнал - ордер по кредиту счета 671

Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 6200.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проводится с использованием счета 7601.

Расчеты по налогам и сборам, а также пеням и штрафам за нарушение законодательства, устанавливающего обязательные платежи по налогам и сборам, учитываются на счете 6800 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам предварительно учитываются на счете 1900 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Единицей учета расчетов по налогам и сборам является каждый налог (сбор) в каждый бюджет (внебюджетный фонд). Обязательства по пени и штрафам признаются по дате требования контролирующего органа об уплате пени, штрафа.

Организацией не осуществляется учет расчетов с участием 3-их лиц, расчетов по договору мены, совместной деятельности, по товарообменным операциям.

Организация не осуществляет проводки по договорам простого товарищества.

Используемые на предприятии формы безналичных расчетов, представлены на рисунке 6.1.

Рис.6.1 Формы безналичных расчётов

Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. К лицам, не имеющим счёта, по п. 2 ст. 863 ГК РФ применяются те же правила, что и к владельцам счёта. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (например, в системе клиент-банк).

Платёжное требование - это расчетный документ, содержащий требование кредитора (взыскателя денежных средств) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы долга.

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю.

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву).

Выписка банка - предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Для учёта текущих обязательств и расчётов на предприятии используются первичные документы, представленные в таблице 6.1.

Таблица 6.1 Перечень форм первичных документов по учету текущих обязательств и расчетов

Учет расчетов с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Типовые бухгалтерские проводки по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» представлены в таблице 6.2

Таблица 6.2 Типовые проводки по счетам 60 и 62

Не учитываются в составе расчетов с покупателями и заказчиками расчеты с посредниками (агентами, комиссионерами, поверенными). Такие расчеты учитываются на балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Типовые бухгалтерские проводки по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» представлены в таблице 6.3.

Таблица 6.3 Типовые проводки по счету 76

Учёт расчётов по оплате труда.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК Ф). В настоящее время основным актом трудового законодательства РФ, регулирующим отношения участников трудового процесса, является Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ).

Для учёта оплаты труда на предприятии используются первичные документы, список которых приведён в таблице 6.4.

Таблица 6.4 Перечень форм первичных документов

Оформлением работников на предприятии занимается отдел кадров. Работники зачисляются на работу на основе приказа. Каждому работнику открывается личная карточка (Приложение 24), содержащая основные данные о нем, и присваивается табельный номер. В отделе кадров выдается обходной лист, на основании которого табельщиком открывается табель-карточка, а в бюро пропусков выдается электронная карточка-пропуск. В ИВЦ (информационно вычислительный центр) подаются данные, и открывается лицевой счет, где содержится информация о работнике, и куда ежемесячно заносятся данные о его начисленной зарплате, удержаниях, и выплатах. В ИВЦ подаются данные, на основании которых производится расчет заработной платы к выдаче, и передается в бухгалтерию. При приеме на работу лица, на время для выполнения им определенной работы, составляется трудовой договор, акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы. В соответствии со штатным расписанием заработная плата начисляется на основании оклада. Расчет заработной платы происходит в расчетной ведомости. Фонд заработной платы представлен в таблице 6.5.

Таблица 6.5 Фонд заработной платы ОАО «Роствертол»

На предприятии выделяется три формы оплаты труда, а также несколько систем оплаты труда. Формы и системы оплаты труда приведены в таблице 6.6.

Таблица 6.6 Формы и системы оплаты труда

При повременно - премиальной системе к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели-карточки и лист со списком лиц, работающих сверхурочно и в выходные дни.

Пример расчета заработной платы при повременной оплате труда: Оклад Иванова Александра составляет 20000 рублей. В апреле 21 рабочий день. Фактически сотрудником отработано 18 рабочих дней (с 26.04.2013 по 30.04.2013 сотрудник находился в отпуске за свой счет). Расчет заработной платы (без учета удержаний) за апрель 2013 года:

Начислено: (20000 рублей: 21 раб. день) * 18 раб. дней =17142,86 рублей.

При прямой сдельной системе труд работников оплачивается за число единиц изготовленной им продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

При сдельно - прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих. Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Пример расчет заработной платы при сдельной оплате труда: В соответствии с установленными расценками изготовление детали установлено в размере 50 рублей за одну штуку. В апреле основной работник изготовил 600 штук деталей. Расчет заработной платы за апрель 2013 (без учета удержаний):

Начислено: 600 шт. * 50 рублей = 30000 руб.

Зарплата вспомогательного персонала установлена в размере 80 % от зарплаты основного персонала, следовательно, сотруднику обслуживающему производство будет начислено: 30000 рублей * 80% = 24000 руб.

Учёт заработной платы отражают проводки, приведённые в таблице 6.7.

Таблица 6.7 Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы

На предприятии выделяют два вида заработной платы, которые отражены на рисунке 6.2.

Рис. 6.2 Виды заработной платы

Основная заработная плата начисляется работнику за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ. В ее состав включаются в зависимости от системы оплаты труда - оплата по сдельным расценкам или тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий.

Дополнительная оплата -- это выплаты, предусмотренные законодательством по труду, за неотработанное время. К таковой относятся: оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков; выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; выплата выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства; оплата простоев не по вине работника.

Пример расчета отпускных. Фёдорову И.В. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск за период работы с 09 июля 2011 по 08 июля 2012 года. Отпуск предоставляется с 3 сентября 2012 по 30 сентября 2012. На 28 календарных дней.

Количество календарных дней расчетного периода = 29,4*12 = 352,8 дней

Средний дневной заработок = 60000 / 352,8 = 170,07 рублей.

170,07 руб. * 28к.д. = 4761,96 рублей - отпускные.

5000 / 22 р.д. * 2 р.д. = 454,54 рубля - заработная плата за сентябрь.

Всего начислено: 4761,96 + 454,54 = 5216,5 рублей.

Удержано:

Налог на доход = 678 рублей (5216,5 * 13%)

Причитаемся сумма к выплате = 4538,5 рублей (5216,5 - 678)

Составляются проводки:

1. Начислены отпускные за дни отпуска: Дт 2000,2300,2500,2600,4400 Кт 7000

2. Начисление страховых взносов с суммы отпускных: Дт 2000,2300,2500,2600,4400 Кт 6900

3. Удержан налог с полной суммы отпускных: Кт 7000 Дт 6800

4. Выданы отпускные из кассы: Дт 7000 Кт5001

5. Отпускные отнесены на себестоимость в составе фонда на оплату труда соответствующего месяца Дт 97 Кт 2000,2300,2500,2600,4400.

На предприятии очень много командировок, в которые отправляются работники на основании служебного задания, сотруднику выдаётся командировочное удостоверение. Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы составляется авансовый отчет по форме № АО-1. Командировки оформляются приказом.

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Карпова М.В. отработала в ОАО «Роствертол» полных 5 лет, её страховой стаж - 6 лет. Общая сумма заработной платы за два прошедших календарных года - 700 тыс. руб. Она находилась на больничном 14 дней.

Среднедневной заработок рассчитывается по формуле: 700 тыс. руб/730 календарных дней = 958,9 руб.

С учетом того, что страховой стаж Карповой составляет 6 лет, ей компенсируется 80% заработка: 958,9руб. * 80% = 767,12 руб.

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: 767,12 руб.* 14 дней = 10739,68 руб.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается проводка: Дт 6901 Кт 7000

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы делятся на:

а) обязательные удержания;

б) удержания по инициативе администрации организации;

в) удержания по заявлению работников.

Учет удержаний отражается в следующих проводках:

Дт 7000 Кт 7100 (не использованных авансовых сумм), 7300 (за допущенный брак, причиненный материальный ущерб или излишне выплаченной заработной плате), 7600 (на благотворительные цели).

При учете расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу.

Темой курсовой работы является «Учёт текущих обязательств и расчетов». Актуальность данной темы заключается в том, что ведение бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Целью работы является изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами.

Задачи работы:

o рассмотреть нормативно-правовое регулирование расчетов и обязательств;

o определить задачи учета текущих обязательств и расчетов;

o изучить документальное оформление и инвентаризацию расчетов и обязательств:

o на примерах рассмотреть учета расчетов с поставщиками подрядчиками, подотчетными лицами.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Альгида» (ООО «Альгида»). Предметом исследования является изучение бухгалтерского учета текущих расчетов и обязательств с покупателями м заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами в ООО «Альида».

Методологическую основу работы составляют нормативные документы, положения по бухгалтерскому учету, труды экономистов по рассматриваемым вопросам, учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету.

Курсовая работа состоит из двух частей. В первой части затрагиваются вопросы нормативно-правового регулирования, понятия, значения и задач расчетов и обязательств, а также документальное оформление и инвентаризация обязательств и расчетов. Во второй части освещается практический материал учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами.

Глава 1. С ущность текущих обязательств и расчетов в совр еменных условиях хозяйствования

1.1 Нормативно - правовое регулирование расчетов и обязате льств

В настоящее время порядок осуществления безналичных расчетов регламентируется Положением о безналичных расчетах в РФ № 2-П, утвержденного ЦБ РФ 3 октября 2002 г. (с изменениями от 3 марта 2003 г.)

Это Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в валюте РФ и на её территории и не распространяются на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а так же расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Формы безналичных расчетов избираются клиентом самостоятельно и предусмотрены в договорах, заключенных им со своими контрагентами. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие документы:

o платежные поручения;

o аккредитивы;

o платежные требования;

o инкассовые поручения.

При расчетах платежными поручениями Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытом в этом же или другом банке. Выполняя поручение своего клиента, банк действует как комиссионер. При отсутствии норм, регулирующих расчеты платежными поручениями, к отношениям по банковскому переводу средств следует применять соответствующие нормы, регулирующие договор комиссии. Кондраков Н.П. банк, принявший поручение к исполнению, обязуется не только списать требуемую сумму со счета клиента, но и обеспечить её перевод на счет получателя. То есть платежное поручение считается надлежаще исполненным банком, когда денежные средства поступают на счет получателя. В соответствии с п.1 ст. 863 ГК РФ срок для осуществления банковского перевода от начала (от момента списания средств со счета плательщика) до конца (до момента зачисления средств на счет получателя) может устанавливаться законом и иными нормативными актами в соответствии с ним. Договором банковского счета или банковскими обычаями делового оборота могут устанавливаться более короткие сроки, чем те, которые установлены законодательством. Возможность установления сроков перечисления средств со счета или зачисления на счет установлена в ст.31 «Закона о банках и банковской деятельности».

В соответствии со ст.80 Закона о ЦБР Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. Общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации, пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

Переводить денежные средства может не только клиент данного банка, но и лицо, не имеющее в нем счета. Иной порядок может следовать из закона, установленных в соответствии с ним банковских правил или вытекать из существа расчетных отношений.

Платежными поручениями могут производиться:

o перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;

o перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

o перечисление денежных средств в целях возврата или размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

o перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться и для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. По общему правилу, установленному Положением о безналичных расчетах на территории РФ, поручение плательщика исполняется банком лишь при наличии денег на счете. При отсутствии денег на счете плательщика платежное поручение помещается в картотеку к внебалансовому счету №9929 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» либо оплачивается за счет овердрафта, если возможность предоставления такого кредита предусмотрена договором.

Платежные поручения, помещенные в картотеку №2, оплачиваются с соблюдением установленной законодательством очередности платежей.

Возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью осуществляются расчеты как по товарным, так и по нетоварным операциям. В расчетах за товары и услуги платежное поручение используется при осуществлении платежей за полученные товары и оказанные услуги, для платежей в порядке предварительной оплаты, для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям; при расчетах за товары и услуги по решению суда и арбитража; по арендным платежам за помещения; платежей транспортным, коммунальным и бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др.

В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для осуществления платежей в бюджет и внебюджетные фонды; погашения банковских ссуд и процентов по ним; взносов средств в уставные фонды при учреждении АО, товариществ и т.п.; приобретения акций, облигаций, депозитных сертификатов, банковских векселей; для уплаты пени, штрафов, неустоек и т.д.

Расчеты с использованием платежных поручений - наиболее распространенная на практике форма безналичных расчетов, тем более что современные банковские технологии позволяют проводить электронные платежи «день в день». Основной отличительной чертой этой формы расчетов является то, что инициатива платежа исходит от плательщика.

Предъявление в банк платежного поручения - действие, совершаемое клиентом во исполнение договора банковского счета. Банк вправе не выполнить это поручение только в том случае, если оно противоречит законодательству.

Банковский перевод является абстрактной сделкой, независимой от договора между плательщиком и получателем средств, по которому производятся расчеты.

Предъявление в банк платежного поручения лицом, не имеющим счета (вместе с денежной суммой, которую необходимо перевести), следует рассматривать как оферту. Принятие такого поручения к исполнению следует рассматривать как акцепт, т.е. согласие банка на заключение с клиентом договора о совершении банковского перевода.

Аккредитив Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи. Кондраков Н.П. представляет собой банковскую операцию, в соответствии с которой банк обязуется осуществить, по указанию клиента, одно из следующих действий:

· произвести платеж третьему лицу;

· оплатить переводной вексель;

· акцептовать переводной вексель;

· учесть - против представления получателем документов, определенных условием аккредитива.

Совершение банком всех действий, которые свидетельствуют о его готовности выполнить поручение клиента, называется выставлением аккредитива.

Отношения по аккредитиву, возникающие между банком и клиентом - плательщиком, а так же между банком и получателем средств, не связаны договором, заключенным между плательщиком и получателем. Обособленный характер этих отношений выражается в том, что банки не обязаны проверять соответствие условий аккредитива (указаний об изменении условий, досрочном закрытии и т.п.) договору между плательщиком и получателем.

При расчетах аккредитивом выставляющий его банк действует от своего имени, но за счет средств клиента. Таким образом, отношения по аккредитиву рассматриваются как разновидность договора комиссии, поэтому при отсутствии специальных норм, регулирующих эти отношения, допустимо применять соответствующие общие нормы о договоре комиссии.

Поручение клиента банку выставить аккредитив оформляется в виде заявления на аккредитив. В соответствии с п. 5.8. Положения о расчетах в нем указываются следующие сведения: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива); наименование поставщика; наименование банка, исполняющего аккредитив; полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву; срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению); вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных, для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив; срок отгрузки (оказания услуг); способ реализации аккредитива. Условием исполнения аккредитива может быть акцепт уполномоченного представителя плательщика. В аккредитивное заявление могут включаться и другие дополнительные условия: об отгрузке товаров в определенных пунктах назначения; о запрете производить частичные выплаты; о соблюдении определенного способа транспортировки груза и т.п.

Банк, получивший заявление клиента и обязанный выставить аккредитив, называется банком - эмитентом. Выставленный аккредитив представляет собой абстрактное обязательство банка - эмитента.

Когда получатель средств обслуживается тем же банком, что и плательщик, банк - эмитент исполняет выставленный им аккредитив самостоятельно, но если получатель средств обслуживается другим банком, то аккредитив должен быть выставлен банком - эмитентом в банке получателя средств, который и производит его исполнение (исполняющий банк).

Банком могут открываться следующие виды аккредитива:

· покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

· отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк - эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк - эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка - эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком - эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка - эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка - эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив. Такой аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк - эмитент, по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк- эмитент вправе привлекать другой - исполняющий банк.

Расчеты по инкассо Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств. Кондраков Н.П. осуществляются на основании платежного требования, оплата которого может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовое поручение, оплата которого производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Кондраков Н.П. применяется при расчетах за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а так же в иных случаях, предусмотренных основным договором. Они могут быть с предварительным акцептом или без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

o установленных законодательством;

o предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, прав на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчеты с использованием платежных требований так же являются достаточно распространенной формой безналичных расчетов в предпринимательской деятельности. Определяющая особенность данной формы безналичных расчетов состоит в том, что инициатива в осуществлении платежа исходит от получателя платежа а не от стороны, обязанной производить платеж за уже отгруженные товары. Для применения данной формы расчетов стороны сделки о приобретении товаров должна предусматриваться возможность её использования в договоре.

Порядок использования расчетов платежными требованиями включает следующие этапы:

1) поставщик товаров после их отгрузки оформляет в установленном порядке документ, именуемый платежным требованием, и предоставляет его в обслуживающий банк для осуществления инкассо - специальной банковской операции. К платежному требованию могут прилагаться товарно-транспортные или иные документы, подтверждающие отгрузку товаров, либо они направляются непосредственно в адрес плательщика с указанием в платежном требовании даты отправки;

2) обслуживающий получателя банк принимает платежное требование на инкассо, то есть для выполнения операции по получению от плательщика причитающихся получателю денежных средств и зачислению их на счет последнего. Инкассо осуществляется путем направления платежного требования и прилагающихся к нему документов обслуживающим получателя банком в банк, обслуживающий плательщика;

3) банк плательщика на основе полученных документов при отсутствии обоснованного отказа плательщика от осуществления платежа (отказа от акцепта требования) производит перечисление денежных средств со счета плательщика в адрес получателя.

Использование платежного требования как формы безналичных расчетов в предпринимательской деятельности позволяет организовать оперативную и эффективную систему расчетов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Их применение особенно важно для субъектов хозяйствования, имеющих большую потребительскую сеть оптовых поставок.

Инкассовые поручения Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Кондраков Н.П. применяются:

o в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств устанавливается законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контролирующие функции;

o для взыскания по исполнительным документам;

o в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Возможность реального использования механизма безакцептного или бесспорного списания денежных средств со счета плательщика, если такой механизм заложен в основном договоре, законодатель связывает с обязательным существованием еще одного условия - предоставления плательщиком обслуживающему банку (то есть банку, в котором открыт соответствующий расчетный счет плательщика) права на осуществление безакцептного или бесспорного списания денежных средств со счета. Такое право, как правило, реализуется на практике путем заключения дополнительного соглашения к договору банковского счета, открытого плательщику.

Плательщик обязан предоставить в обслуживающий его банк сведения - о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, либо инкассовые поручения; наименование товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи; сведения об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств либо о бесспорном списании в договоре банковского счета либо дополнительном соглашении к договору банковского счета, а так же отсутствие сведений о кредиторе и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта либо инкассового поручения.

Чек Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодателю. Чекодатель является юридическим лицом, имеющим денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержатель - юридическим лицом, в пользу которого выдан чек, плательщик - банком, в котором находятся денежные средства чекодателя. Кондраков Н.П. является ценной бумагой и должен содержать установленные ГК обязательные реквизиты, отсутствие которых лишает чек юридической силы. Наличие в чеке дополнительных условий, тем не менее, не влияет на его действительность.

Указанную в чеке сумму банк - плательщик выдает чекодержателю за счет средств, находящихся на счете чекодателя, либо за счет средств, депонированных им на отдельном счете, но не свыше той суммы, которую банк гарантировал по согласованию с чекодателем.

При временном отсутствии средств на счете чекодателя банк, по согласованию с чекодателем, может оплатить чек за счет собственных средств. Чекодателя и плательщика не связывают какие - либо обязательства. Обязанность плательщика оплатить чек вытекает из договора банковского счета, заключенного чекодателем с банком - плательщиком.

1.2 Понятие, значение и задачи учета т екущих обязательств и расчетов

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

Хозяйственные связи - это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно - материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри - российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри - российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко - завод, франко - станция отправления, франко - вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу, органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Под дебиторами понимают организации и лиц, являющихся должниками организации (счета к получению). Дебиторская задолженность по своей экономической сущности является частью оборотных активов организаций.

Под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей экономической сути представляет обязательства организации.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Различают нормативные сроки, установленные законом (например, для расчетов с бюджетом по налогам, срок исковой давности) или иными правовыми актами; договорные, определяемые соглашением сторон (сроки приобретательной давности, действия авторских прав, патента и др.), и диспозитивные, которые предусмотрены диспозитивной нормой и могут изменяться соглашением сторон.

Течение нормативного срока расчетов, определенного периодом, начинается на следующий день после наступления календарной даты исполнения обязательств и продолжается до дня наступления события, связанного с их исполнением. Это означает, что календарная дата и день наступления события в расчет не принимаются. Если последний день срока приходится на нерабочий день (общевыходные и праздничные дни), днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Как разновидность сроков, порождающих гражданские права, различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие нереальные для взыскания долги списываются по решению руководителя организации и относятся на результаты хозяйственной деятельности. Однако списанная задолженность полностью не аннулируется. Она должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»). В этот период осуществляется наблюдение за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Кредиторская и депонентская задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежит включению в состав внереализационных доходов (прибыли). В балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются развернуто в зависимости от срока погашения (в пределах года или более).

Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается их оценка в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999г №43н, активы и обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности) организации в балансе должны подразделяться в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Дебиторская и кредиторская задолженности (обязательства) рассматриваются как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

Основными задачами учета текущих обязательств и расчетов являются:

o формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

o обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

o проверка правильности документального оформления и законности расчетных и кредитных операций, сделок, оформляемых векселями, своевременное и полное отражение их в учете;

o обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах и иностранной валюте;

o своевременное выявление результатов инвентаризации расчетов, обеспечение своевременного взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

o контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

o контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

o своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

1.3 Документальное оформление и инвента ризация обязательств и расчетов

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В пункте 3.44. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств указано, что инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

«а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности».

Итак, при инвентаризации проверяются расчеты:

С банками по кредитам;

С бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;

С покупателями и поставщиками;

С работниками, в том числе с подотчетными лицами;

С другими дебиторами и кредиторами.

Для проведения такой проверки необходимы регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов, первичные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов, акты сверки.

« При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение) пункт 3.47 Методических указаний».

Прежде всего, проверяется, представило ли подотчетное лицо в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах по истечению срока, на который аванс был выдан. При проверке отчетов комиссия проверяет наличие первичных документов, подтверждающих расходы, произведенные подотчетным лицом.

« По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам» пункт 3.46 Методических указаний

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах , 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета.

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Учитывая, что целью инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей является подтверждение данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату. Данные годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января следующего года, а потому фактически сверка расчетов в составе годовой обязательной инвентаризации может быть осуществлена только в январе следующего года.

Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Отметим, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента. Однако это и не требуется. Как отмечалось выше, согласно пункту 73 Положения по ведению бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно признавать свои расчеты правильными.

На конец года осуществляется сверка остатков на расчетном, валютном и иных счетах в банке. Банк представляет организации акт сверки остатков денежных средств на 1 января следующего года. Акт сверки составляется в двух экземплярах. В подтверждение указанного остатка денежных средств руководитель и главный бухгалтер организации подписывают оба экземпляра акта и заверяют печатью организации. Один экземпляр акта сверки возвращается в банк, а второй подшивается с инвентаризационными документами.

Таким образом, инвентаризация расчетов с банками заключается в проверке данных учета, числящихся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». По полученным кредитам проверяется наличие и содержание договоров банковского кредита, их целевое использование, своевременность и правильность отражения в учете получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами происходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату, а также штрафных санкций.

Для проведения сверки расчетов с бюджетом по налогам, сборам и взносам Приказом ФНС Российской Федерации от 4 апреля 2005 года №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению» утверждены формы документов, которыми оформляется результат сверки, и методические указания по заполнению этих форм. Налоговый инспектор формирует в двух экземплярах акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом по формам №23 (полная), №23-а (краткая), а также справку о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по форме №39-1, №39-1ф на основе данных налогового органа. В случае отсутствия расхождений в форме №23-а (краткая) данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками, оформившим его. Кроме того, оба экземпляра документа визирует начальник отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр акта сверки вручается налогоплательщику или передается для отправки заказным отправлением с уведомлением. При наличии расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа инспектор осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме №23 (полная). После исправления ошибок формируется акт сверки расчетов с бюджетом в двух экземплярах по форме №23-а (краткая) с учетом внесенных изменений, затем один из экземпляров с подписями налогоплательщика и инспектора передается налогоплательщику.

В случае снятия налогоплательщика с учета и постановки его на учет в другом налоговом органе акт сверки по форме №23-а (краткая) составляется в 3-х экземплярах:

1) передается налогоплательщику;

2) хранится в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов;

До начала инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны в двух экземплярах подписывают акт сверки задолженности между организациями.

«Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами» (пункт 3.45 Методических указаний).

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.

В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и материальных ценностей.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17). Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1. наименование организации дебитора (кредитора);

2. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формы приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы).

Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме №ИНВ-17.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме №ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указывают:

Реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

Дату и причину возникновения задолженности;

Сумму задолженности.

Оформление (составление) данной справки является обязательным в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 8 августа 2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Сроки оформления и представления оформленных инвентаризационных документов в каждой конкретной организации определяются «Приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации» (форма №ИНВ-22) или утвержденным в установленном в организации порядке Планом проведения инвентаризации. В данном приказе (или в отдельном распоряжении) назначают инвентаризационную комиссию.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

При этом опять же следует учитывать, что реальными сроками для получения от контрагентов и согласования актов сверки являются конец января - февраль года, следующего за отчетным годом.

Глава 2. Организация учёта текущих обязательств и ра счетов на примере ООО «Альгида»

2.1 Характеристика финансово - хозяйстве нной деятельности ООО «Альгида»

Общество с ограниченной ответственностью «Альгида» представляет собой медицинский центр, который может предложить своим пациентам широкий спектр услуг, таких как:

o Гинекология;

o Урология;

o Хирургия;

o Пластическая хирургия;

o Оториноларингология;

o Неврология;

o Терапия;

o Косметология;

o Рефлексотерапия;

o Лабораторные исследования.

Медицинский центр «Альгида» возникло в 1999 году и функционирует в настоящее время. На протяжении всего существования клиника продолжает развиваться, осваивать новейшие технологии.

В 2009 году при медицинском центре открылся аптечный пункт, который радует своих покупателей доступными ценами.

Уставный капитал ООО «Альгида» сформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключен учредительный договор и имеется Устав организации.

Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган. В ООО «Альгида» он является единоличным в лице генерального директора.

При ведении бухгалтерского учёта Клиника прибегает к помощи аудиторской компании.

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчика ми, поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету - ее погашение.

Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был оплачен до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

o акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

o приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

o выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. На сумму НДС у покупателя делается проводка по дебету активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка "66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Порядок записей при погашении задолженности зависит от применяемых форм расчетов показано в таблице 1.

Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственная операция	Документ-основание
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета			51 «Расчетные счета»
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»
Оплачены с расчетного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»
Оплачены с валютного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	52 «Валютные счета»
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявлен-ная при приемке продукции	Акт о приемке материалов, претензия	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»
Получены материалы		10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов	Счет-фактура		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	Акт о выполненных работах	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС на стоимость работ	Счет-фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены товары	Приходный ордер, накладная поставщика	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	Приходный ордер, накладная поставщика	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров

Подобные документы

Теоретические и методологические основы учета и расчетов с поставщиками и подрядчиками. Характеристика МУП "Горводоканал", особенности учёта текущих обязательств, документальное оформление расчетов. Организация бухгалтерского учёта на предприятии.

курсовая работа , добавлен 20.01.2010


Виды безналичных расчетов. Счета для учета обязательств. Последовательность оформления расчетных операций. Расчеты платежными поручениями, требованиями. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям.

реферат , добавлен 21.02.2015


Ведение организацией учета расчетов и обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, бюджетом и внебюджетными фондами. Учет самых распространенных расчетов на примере ООО “Наша организация”.

контрольная работа , добавлен 31.01.2009


Документальное оформление и порядок направления работника в командировку, учёт командировочных расходов. Организация учета расчетов с подотчетными лицами и выдача наличных денежных средств под отчет. Учет наличных расчетов с поставщиками и подрядчиками.

курсовая работа , добавлен 24.12.2013


Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Формы и виды расчетов с покупателями, их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета. Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

курсовая работа , добавлен 26.04.2013


Нормативно–законодательное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами. Порядок выдачи денег под отчет. Требования, предъявляемые к документам по оформлению расчетов с подотчетными лицами. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 15.04.2015


Особенности учёта денежных средств и расчетов с подотчетными лицами, текущих обязательств и расчетов, труда и заработной платы, материалов и основных средств, производственных затрат. Отчётность и анализ финансового состояния исследуемого предприятия.

отчет по практике , добавлен 23.03.2016


Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, порядок её списания. Сущность, оценка и классификация обязательств. Формы и виды безналичных расчетов, их характеристика. Организация учёта расчётов с покупателями, поставщиками, по претензиям и кредитам.

курсовая работа , добавлен 09.09.2013


Виды первичных документов, на основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и покупателями. Принципы осуществления безналичных расчетов. Организация бухгалтерского учета на предприятии, анализ его дебиторской и кредиторской задолженностей.

курсовая работа , добавлен 13.04.2012


Теоретические аспекты, задачи и документальное оформление учета расчетов с покупателями и поставщиками. Учет расчетов с покупателями и поставщиками на примере предприятия ТОО "КазГлавСтрой". Новые технологии, внедряемые в организацию учета расчетов.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у орга- низаций возникают расчетные отношения, отражающие вза- имные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг дру- гу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними воз- никают краткосрочные и долгосрочные обязательства, пред ставляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 62, 71, 76 , 68, 69 и др.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются - кредито- рами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с по- купкой у них материальных ценностей, называют поставщика- ми.Задолженность по оплате труда своим работникам (начис- ленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обя- зательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям - называ- ют прочими кредиторами.

Для учета кредиторской задолженности используются - сче- та 60, 70, 73, 76 и др.

В системе аналитического учета дебиторскую икредитор- скую задолженности отражают по ихвидам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская за- долженности отражаются в учете иотчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодатель- ство связывает те или иные правовые последствия. Сроки быва- ют нормативные - установленные законом или иными пра- вовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Срок исковой давности - уста- новлен в три года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резер- ва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной, ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взы- скания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям.

К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и, выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследова- тельскими и учебными заведениями, бюджетом, внебюджетными фондами и пр..

Основными формами расчетов по товарным операциям яв- ляются: акцептная, аккредитивная, платежными поручения- ми, чеками, векселями, платежными требованиями, путем плановых платежей. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками в системе счетов бухгал- терского учета используют самостоятельные синтетические счета 60,62.

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику и покупателю. Причем учет должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруп- пированными по срокам оплаты (долгосрочная или кратко- срочная задолженность), расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным до- кументам; выданным неоплаченным и т.д.

Экономическое содержание и задачи учета расчетных операций. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Формы безналичных расчетов

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резервов по сомнительным долгам.

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ. Части IиII.

Налоговый кодекс РФ. Части IиII.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. №114н.

9.Положение ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ».

10.Постановление правительства от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС».

11. Указания об отражении в бухгалтерском учете организации операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001г. № 97н.

Экономическое содержание и задачи учета расчетных операций. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

Расчетные операции включают в себя расчеты организации, организаций между собой, с работниками организации и другими физическими лицами, с бюджетом, различными фондами, со структурными подразделениями и т. д.

Основные задачи учета расчетных операций:

Контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильного документального оформления операций.

Своевременность расчетов и предотвращение просроченности дебиторской и кредиторской задолженности.

Своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов с организациями, а также своевременность проведения сверки данных с конкретными дебиторами и кредиторами.

Большая часть расчетов осуществляется безналичным путем, т. е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк. Система безналичных расчетов регламентируется Положением № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002г.

В соответствии с данным Положением списание денежных средств со счета клиента осуществляется на основе расчетных документов в пределах имеющихся сумм, а при недостаточности средств – в порядке очередности, установленной законодательством.

Положение предусматривает применение следующих расчетных документов:

Платежные поручения;

Аккредитивы;

Платежные требования;

Инкассовые поручения.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам. Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью , а сами эти лица называютсякредиторами. Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называетсядебиторской задолженностью , а сами эти лица –дебиторами .

Дебиторская задолженность других организаций и лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам). Для последних дебиторская задолженность, приобретенная (купленная) на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением.

Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами. Дебиторская и кредиторская задолженность со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев – кдолгосрочным обязательствам.

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности – это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено – 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относятся на финансовые результаты. Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к прочим доходам. Списание кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76). Для целей налогового учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным доходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к прочим расходам. Списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (счета 62, 76). В случае если организацией был создан резерв по сомнительным долгам, то списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам». Для целей налогового учета суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.

Формы безналичных расчетов

Формы безналичных расчетов:

Расчеты платежными поручениями;

Расчеты по аккредитиву;

Расчеты чеками;

Расчеты по инкассо.

Платежное поручение – это письменное распоряжение плательщика (владельца счета) обслуживающему его банку о переводе платежа (денежной суммы) на счет получателя средств в соответствующем банке. Платежные поручения применяются:

При перечислении денежных средств за поставленные товары (работы, услуги);

При перечислении денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

При перечислении денежных средств в целях возврата кредитов (займов, депозитов) и уплаты процентов по ним;

При перечислении денежных средств в других целях.

Платежные поручения применяются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. В случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются банком в картотеку просроченных платежей. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств при предъявлении им документов, соответствующих условиям договора, или предоставив полномочия другому банку произвести такие платежи.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж чекодержателю. Чекодержателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он имеет право распоряжаться путем выставления чеков. Соответственно, чекодателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек для получения средств в банке. Предъявление чека в банк чекодержателя означает предъявление его к оплате.

Инкассо – это операция по получению от плательщика платежа банком-эмитентом по поручению и на основе расчетных документов получателя. Такого рода расчеты производятся на основе платежных требований и инкассовых поручений.

Платежное требование – это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Инкассовое поручение – это расчетный документ, используемый для списания в бесспорном порядке денежных средств со счета плательщика. Применяются в тех случаях, когда бесспорный порядок списания установлен законодательством.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики – организации, поставляющие организации производственные ресурсы и товары.

Подрядчики – организации, выполняющие для организации определенные виды работ (услуг).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании заключенных между организацией и поставщиками и подрядчиками договоров . Основным документом при расчетах с поставщиками и подрядчиками для расчета по НДС являетсясчет-фактура . Все счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются вжурнале учета полученных счетов-фактур , а затем вкниге покупок.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут на счете 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - активно-пассивный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – размер задолженности поставщиков и подрядчиков перед организацией по выданным им авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода;

Начальное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, работ, услуг;

Дебетовый оборот – оплата счетов, а также суммы авансов и предварительной оплаты;

Конечное сальдо (по дебету) – размер задолженности поставщиков и подрядчиков перед организацией по выданным им авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода;

Конечное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода.

На счете 60 учитываются расчеты:

За полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

За ТМЦ, работы и услуг, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;

За излишки ТМЦ, выявленные при их приемке – когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков;

За полученные услуги по перевозкам, в т. ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

За все виды услуг связи и т. д.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Записи по счету 60 при журнально-ордерной форме учета осуществляются в журнале-ордере № 6. В данном регистре синтетический и аналитический учет совмещен. Аналитические счета открываются на каждого поставщика и подрядчика отдельной строкой.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 60 (Главная книга), анализ счета 60, журнал-ордер по счету 60, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, анализ счета 60 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 60, карточка счета 60 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Дт 07, 08, 10, 15, 41…. Кт 60 - приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные у них материальные ценности;

Дт 20, 23, 25, 26, 44… Кт 60 - приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы, оказанные услуги;

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику);

Дт 76-2 Кт 60 - предъявлены претензии поставщикам или подрядчикам за обнаруженную при приемке ценностей, работ недостачу сверх норм естественной убыли, несоответствие цен, ошибки в отгрузочных документах, нарушение условий договоров и т. д.;

Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55 - оплачены счета поставщиков, подрядчиков;

Дт 60 Кт 62 - произведен взаимозачет задолженностей (если поставщик является одновременно и покупателем продукции (работ, услуг) данной организации);

Дт 60 Кт 91-1 - списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.

Кроме того, на счете 60 учитывают и расчеты по авансам выданным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Для этого на счете 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты но авансам выданным». Аналитический учет по субсчету ведется по каждому дебитору.

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов по авансам выданным на счетах бухгалтерского учета:

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»Кт 50, 51, 52 – выдан аванс поставщику (подрядчику);

Дт 68 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»– принят к вычету НДС с аванса;

Дт 08, 10, 20, 26, 41… Кт 60 – оприходованы материальные ценности, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс;

Дт 19 Кт 60 – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику);

Дт 60 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»– зачтен аванс;

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»Кт 68 – восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления аванса;

Дт 68 Кт 19 – принят к вычету НДС с полученных материальных ценностей;

Дт 50, 51, 52… Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»– возвращены поставщиками (подрядчиками) неиспользованные суммы авансов.

Пример

ЗАО «Темп» перечислило ООО «Восток» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов, облагаемых НДС по ставке 18 %.

Бухгалтер ЗАО «Темп» должен составить следующие проводки:

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»Кт 51 118 000 руб. – выдан аванс поставщику (подрядчику);

Дт 68 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»18 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса;

Дт 10 Кт 60 100 000 руб. – оприходованы материальные ценности, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс;

Дт 19 Кт 60 18 000 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику);

Дт 68 Кт 19 18 000 руб. – принят к вычету НДС с полученных материальных ценностей;

Дт 60 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»118 000 руб. – зачтен аванс;

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»Кт 68 18 000 руб. – восстановлен НДС, принятый к вычету после перечисления аванса.

Если в обеспечение своей задолженности организация поставщику или подрядчику выдает собственный вексель, то для учета такой задолженности к счету 60 открывается отдельный субсчет «Векселя выданные». Это отражается так:

Дт 60 Кт 60 субсчет «Векселя выданные»– выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель;

Дт 60 субсчет «Векселя выданные»Кт 50, 51, 52, 55 – погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели – организации, которым организация отгружает продукцию, товары.

Заказчики – организации, которым организация выполняет работы, оказывает услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключенных между организацией и покупателем и заказчиком договоров. Основным документом при расчетах с покупателями и заказчиками для расчетов по НДС являетсясчет-фактура . Данные счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются вжурнале учета выписанных счетов-фактур, а затем вкниге продаж.

Для расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов выделен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – активно-пассивный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на начало отчетного периода;

Начальное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – суммы предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов;

Кредитовый оборот – суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов;

Конечное сальдо (по дебету) – размер задолженности покупателей (заказчиков) перед организацией за полученную продукцию (товары, работы, услуги) на конец отчетного периода;

Конечное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является журнал-ордер № 11. Регистр аналитического учета – ведомость № 16, где аналитические счета открываются по каждому покупателю и заказчику отдельной строкой.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 62 (Главная книга), анализ счета 62, журнал-ордер по счету 62, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, анализ счета 62 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 62, карточка счета 62 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета:

Дт 62 Кт 90-1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные продукцию (товары);

Дт 62 Кт 90-1 (91-1) - отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги);

Дт 50, 51, 52 Кт 62 - поступили средства от покупателей и заказчиков в оплату продукции (товаров, работ, услуг);

Дт 60 Кт 62 - произведен взаимозачет задолженностей;

Дт 91-2 Кт 62 - списана задолженность покупателя, заказчика в связи с истечением срока исковой давности.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности предприятие может создать резерв по сомнительным долгам.

Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, т. е. переуступить право требования. В учете это отражается следующей записью:

Дт 91-2 Кт 62 - списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации;

Дт 50, 51 Кт 91-1 - поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Кроме того, на счете 62 учитывают и расчеты по авансам полученным под поставку материальных ценностей, либо под выполнение работ. Для этого на счете 62 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет по субсчету должен вестись по каждому кредитору. С суммы аванса начисляется НДС.

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов по авансам полученным на счетах бухгалтерского учета:

Дт 50, 51, 52 Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»- получен аванс в счет предстоящей поставки продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг;

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»Кт 68 - начислен НДС с полученного аванса;

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить.

Дт 68 Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса;

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»Кт 62 - зачтен аванс, полученный от покупателя (заказчика);

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»Кт 50, 51 - возврат неиспользованной суммы аванса.

Пример

ЗАО «Олимп» получило от ООО «Сатурн» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтер ЗАО «Олимп» должен составить следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»Кт 68субсчет «Расчеты по НДС»18 000 руб. (118 000 руб. х 18 % : 118 %) – начислен НДС с полученного аванса;

Дт 62 Кт 90-1 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кт 62субсчет «Расчеты по авансам полученным»18 000 руб. – восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»Кт 62 118 000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя.

Если в обеспечение задолженности покупатель (заказчик) выдал простой вексель, то для учета такой задолженности к счету 62 открывается отдельный субсчет «Векселя полученные». Это отражается так:

Дт 62 Кт 90-1 (91-1) - продана продукция (товары, работы, услуги);

Дт 62 субсчет «Векселя полученные»Кт 62 - получен от покупателя (заказчика) простой вексель.

Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 90-1 (91-1) - отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продаж;

Дт 50, 51 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» - покупатель (заказчик) погасил вексель.

Учет расчетов по налогам и сборам

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный (чаще пассивный) счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед бюджетом на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – начисление налогов;

Дебетовый оборот – суммы фактически перечисленные в бюджет; суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Конечное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед бюджетом на конец отчетного периода.

Субсчета открываются по каждому налогу и сбору, которые уплачивает в бюджет организация.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» является журнал-ордер № 8, регистр аналитического учета – ведомость № 7.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 68 (Главная книга), анализ счета 68, журнал-ордер по счету 68, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 68, анализ счета 68 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 68, карточка счета 68 по субконто и др.

Начисление налогов производится по налоговым декларациям (расчетам ), перечисление по платежным поручениям.

В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

федеральные;

субъектов РФ (региональные);

Для некоторых организаций предусмотрены специальные налоговые режимы.

Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательством и другими нормативными актами.

С 01.01.2001 вступила в силу часть вторая НК РФ, в которой для каждого налога отведена отдельная глава, например 21 «НДС», 22 «Акцизы», 23 «НДФЛ» и т. д.

Учет расчетов по налогам начнем рассматривать с налога на добавленную стоимость.

Начисление НДС отражается в учете следующими записями:

Дт 90-3 Кт 68 - начислен НДС от продажи продукции (работ, услуг);

Дт 91-2 Кт 68 - начислен НДС по прочим операциям;

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»Кт 68 - начислен НДС с полученных авансов.

Для учета НДС по приобретенным ценностям используется счет 19 « НДС по приобретенным ценностям» - активный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – отражает НДС по материальным ценностям на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – сумма НДС по поступившим ценностям, работам, услугам;

Кредитовый оборот - зачет НДС из бюджета или списание НДС за счет собственных источников финансирования;

Конечное сальдо (по дебету) – отражает НДС по материальным ценностям на конец отчетного периода.

Субсчета:

19-1 «НДС при приобретении основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» являетсяжурнал-ордер №8, регистр аналитического учета – ведомость № 7.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 19 (Главная книга), анализ счета 19, журнал-ордер по счету 19, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 19, анализ счета по субконто, обороты между субконто, карточка счета 19, карточка счета 19 по субконто и др.

При получении организацией от поставщика (подрядчика) товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в учете делается следующая запись:

Дт 19 Кт 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

– приняты к вычету;

– списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу);

– списаны за счет целевых средств.

Налоговый вычет

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кт 19 - произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

– приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

– ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

– на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая, когда НДС, уплаченный поставщикам за купленные у них ценности (работы, услуги), к вычету не принимается, а включается в себестоимость этих ценностей (работ, услуг):

1. Купленные ценности (работы, услуги) используются при производстве или реализации продукции (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае НДС учитывается в себестоимости купленных ценностей (работ, услуг);

2. Организация, которая приобрела ценности (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога;

3. Купленные ценности (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС;

4. Купленные ценности (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.

На практике может сложиться и такая ситуация, когда организация приобрела материалы для производственных целей, приняла НДС к вычету, а впоследствии использовала эти материалы для операций, не облагаемых НДС. В этом случае сумму НДС, принятую к вычету, надо восстановить:

Дт 19 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

При принятии к вычету НДС по выданным авансам будет составляться следующая бухгалтерская проводка:

Дт 68 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»– принят к вычету НДС с выданного аванса.

При поступлении от поставщика материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был перечислен аванс, принятую к вычету сумму НДС необходимо восстановить – Дт 60 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дт 08, 10, 41… Кт 19 – списана сумма НДС по приобретенным ценностям;

Дт 20, 25, 26, 44, ... Кт 19 – списана сумма НДС по выполненным работам (услугам).

Списание НДС за счет целевых средств

Порядок отражения списания НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целе­вых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, учет в какой организации ведется: коммерческой или некоммерческой.

Списание НДС за счет целевых средств отражается следующими записями:

– в некоммерческой организации:

Дт 86 Кт 19 – списана сумма НДС за счет целевых средств;

– в коммерческой организации:

Дт 91-2 Кт 19 – сумма НДС отнесена на прочие расходы организации.

Начисление других видов налогов отражается следующими записями:

Дт 90-4 Кт 68 – начислен акциз по проданной продукции (товарам);

Дт 08, 10, 41… Кт 68 – начислен акциз при ввозе товаров, подлежащих обложению акцизами;

Дт 20, 23, 25, 26, 44… Кт 68 – начислены земельный налог, транспортный налог, произведены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами;

Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91-2 Кт 68 – начислен налог на имущество;

Дт 70, 75 Кт 68 – начислен НДФЛ;

Дт 90-5 Кт 68 – начислена экспортная пошлина;

Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль, ЕНВД, единый налог при упрощенной системе налогообложения.

Дт 68 Кт 51 – перечислены налоги в бюджет.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – работники организации (в т. ч. и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин – «под отчет»).

Как правило, список подотчетных лиц, а также порядок выдачи наличных денег под отчет устанавливает руководитель.

Чаще всего под отчет наличные деньги выдаются:

В качестве аванса на командировочные расходы;

На хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, ГСМ через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т. п.)

Порядок выдачи наличных денег под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций. Запрещается:

Выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

Передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Подотчетное лицо на суммы расходов предоставляет оправдательные документы: авансовый отчет (форма №АО-1) и к нему прикладываются товарные и кассовые чеки, квитанции и т. д.

Сроки сдачи авансовых отчетов устанавливаются приказом руководителя организации. По суммам, полученным на командировочные расходы, срок сдачи по командировке определен тремя днями для командировок в пределах территории РФ и для загранкомандировок.

Для сумм, полученных на хозяйственные нужды, срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно.

Невозвращенные своевременно подотчетные суммы квалифицируются как дебиторская задолженность, подлежащая бесспорному взысканию.

Порядок оформления расходов на служебные командировки:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. №Т-9) , при направлении группы работников –приказ (распоряжение) (ф. №Т-9а) ;

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. №Т-10а) ;

- командировочное удостоверение (ф. №Т-10) ;

- расходный кассовый ордер (ф. №КО-2) на сумму аванса;

- авансовый отчет (ф. №АО-1) .

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Командированному работнику возмещаются:

– расходы по найму жилого помещения;

– проезд к месту командировки и обратно;

– суточные.

Расходы по найму жилого помещения оплачиваются в сумме фактически произведенных, документально подтвержденных затрат. Предельный размер данных расходов, по которым отсутствуют документы, не облагаемых НДФЛ, составляет до 700 руб. за каждый день командировки (для загранкомандировок – до 2500 руб.).

Расходы по проезду возмещаются командированному работнику в размере:

– стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования, включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

– оплаты услуг по предварительной продаже проездных документов;

– расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Расходы за пользование внутригородским транспортом должны покрываться суточными.

Размер суточных рассчитывается исходя из фактического количества дней пребывания в командировке на основании отметок в командировочном удостоверении. Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. В настоящее время указанные расходы возмещаются по нормам, указанным в коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте организации. Предельный размер суточных, не облагаемых НДФЛ, составляет до 700 руб. за каждый день командировки (для загранкомандировок – до 2500 руб.). Для целей исчисления налога на прибыль норматив суточных не установлен.

Для расчетов с персоналом по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные расходы и командировочные расходы предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – активно-пассивный (чаще активный) счет.

Начальное сальдо (по дебету) – задолженность работника по подотчетным суммам на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – выдача денежных средств под отчет;

Кредитовый оборот – суммы затрат и приобретенных ценностей и возврат подотчетных сумм;

Конечное сальдо (по дебету) – задолженность работника по подотчетным суммам на конец отчетного периода.

Регистр синтетического и аналитического учета (совмещен) – журнал-ордер №7, аналитические счета открываются на каждое подотчетное лицо отдельной строкой.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 71 (Главная книга), анализ счета 71, журнал-ордер по счету 71, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 71, анализ счета 71 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 71, карточка счета 71 по субконто и др.

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета:

Дт 71 Кт 50, 51 - денежные средства выданы под отчет;

Дт 07, 08, 10, 15, 41… Кт 71 - оприходованы ценности, приобретенные подотчетными лицами;

Дт 20, 23, 25, 26… Кт 71 - оплачены подотчетными лицами расходы на хозяйственные нужды и командировочные расходы;

Дт 19 Кт 71 - начислен НДС по приобретенным ценностям и суммам расходов;

Дт 50, 51 Кт 71 - неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу, на расчетный счет;

Дт 94 Кт 71 - отражена не возвращенная в срок подотчетная сумма;

Дт 70 Кт 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника;

Дт 73 Кт 94 - относится на счет 73, если она не может быть удержана из зарплаты.

Визит сотрудника за рубеж оформляют теми же документами, что и командировку по России.

Руководитель организации подписывает приказ о направлении сотрудника в командировку, в котором указываются личные данные сотрудника (фамилия, имя, отчество), страна пребывания, цели и срок командировки. При командировании работника за рубеж (кроме стран СНГ) командировочное удостоверение может не оформляться. Все отметки о времени прибытия и отъезда работника осуществляются в его заграничном паспорте при пересечении границы. По возвращении работник, как и при обычной командировке, составляет отчет о выполнении поставленного задания, который утверждается руководителем предприятия. Все документы, подтверждающие командировочные расходы сотрудника и составленные на иностранном языке, должны быть дословно переведены на русский.

День пересечения границы при выезде из Российской Федерации оплачивается в иностранной валюте по норме, установленной для страны въезда, день пересечения границы при возвращении на территорию Российской Федерации оплачивается в рублях. Если работник направляется в несколько стран, суточные за день переезда из одной страны в другую оплачиваются по нормам, установленным для страны въезда, в иностранной валюте.

Порядок приобретения иностранной валюты для выдачи ее работнику, направляющемуся в зарубежную командировку.

Одним из вариантов являются расчеты с применением корпоративной банковской карты.

На счете может быть любая сумма, но по согласованию с банком организация устанавливает лимит расчетов с использованием карты. Денежные средства с корпоративной банковской карты могут быть использованы за пределами РФ только для оплаты командировочных (представительских) расходов.

Поскольку снятые с корпоративной банковской карты средства считаются выданными под отчет, у организации-работодателя нет необходимости выдавать в иностранной валюте наличные средства на командировочные расходы. Все необходимые платежи будут осуществлены командированным сотрудником через корпоративную карту. При возвращении сотрудника из командировки кроме привычных документов (проездных билетов, счетов гостиниц и т.д.) к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием корпоративной карты - квитанции банкоматов, слипы. Банк, открывший корпоративную карту, имеет право потребовать у организации подтверждение всех операций, совершенных с их использованием.

Валюту для загранкомандировки можно приобретать как с помощью валютного счета, так и через обменный пункт.

Организации необязательно выдавать при загранкомандировках аванс в иностранной валюте. Она может выплатить сотруднику рубли. А работник купит иностранную валюту в обменном пункте.

В бухгалтерском и налоговом учете все расчеты по загранкомандировке фирма переводит в рубли. При этом командировочные расходы отражаются по курсу Центробанка России на дату утверждения авансового отчета.

Пример

Иванов С.Ю., работник ООО «Виктория», направлен в загранкомандировку. 28 августа для оплаты командировочных расходов организация выплатила ему из кассы 30 000 руб. Иванов С.Ю. купил иностранную валюту в обменном пункте.

6 сентября утвержден авансовый отчет Иванова С. Ю., сумма расходов по которому составила 1000 долл. США. Курс Банка России в этот день составил 29,2307 руб./USD.

Дт 71 Кт 50 30 000 руб. - выдана валюта командированному работнику под отчет.

Дт 50 Кт 71 769,3 руб. (30 000 руб. - 29 230,7 руб.) - остаток средств Иванов С. Ю. вернул в кассу организации.

Если у организации есть валютный счет, то она может купить иностранную валюту для загранкомандировки в безналичном порядке через обслуживающий банк. При этом купленная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату покупки и выдачи денег. А командировочные расходы отражаются по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. Кроме того, и в бухгалтерском, и в налоговом учете иностранная валюта пересчитывается на конец месяца.

Пример

ООО «Виктория» решило выдать Иванову С.Ю. для оплаты командировочных расходов иностранную валюту - 1000 долл. США. Для этого организация подала в обслуживающий банк заявку на приобретение иностранной валюты. Банку перечислено 35 000 руб.

28 августа банк купил валюту по курсу 29,85 руб./USD и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 500 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу и выдана работнику.

6 сентября утвержден авансовый отчет Иванова С. Ю., сумма расходов по которому составила 1000 долл. США.

Курс Банка России составил на:

В бухгалтерском учете ООО «Виктория» были сделаны следующие проводки.

Дт 57 Кт 51 35 000 руб. - перечислены деньги на покупку валюты;

Дт 52 Кт 57 29 228,9 руб. (1000 USD х 29,2289 руб./USD) - зачислена валюта на счет организации;

Дт 91-2 Кт 57 500 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дт 91-2 Кт 57 621,1 руб. (1000 USD х (29,85 руб./USD - 29,2289 руб./USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дт 50 субсчет «Валютная касса» Кт 52 29 228,9 руб. - оприходована наличная валюта в кассе;

Дт 71 Кт 50 субсчет «Валютная касса» 29 228,9 руб. - выдана валюта командированному работнику под отчет.

Дт 71 Кт 91-1 15,8 руб. (1000 USD х (29,2447 руб./USD - 29,2289 руб./USD)) - учтена положительная курсовая разница.

Дт 26 Кт 71 29 230,7 руб. (1000 USD х 29,2307 руб./USD) - учтены командировочные расходы;

Дт 91-2 Кт 71 14 руб. (1000 USD х (29,2447 руб./USD - 29,2307 руб./USD)) - учтена отрицательная курсовая разница.

Когда работнику приходится часто выезжать в зарубежные командировки, необходимо обратить внимание на следующий момент.

Согласно действующему законодательству физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации при условии его фактического нахождения на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В случае фактического нахождения командированного работника, гражданина Российской Федерации, на территории России менее указанного срока он приобретает статус нерезидента с вытекающими отсюда налоговыми последствиями. Доходы, получаемые таким работником в соответствии с выполнением трудовых обязанностей по договору, заключенному с российской организацией, подлежат налогообложению по ставке 30%.

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с доходов этого работника по ставке 13%, подлежит пересчету по итогам года предприятием - налоговым агентом по ставке 30% и удержанию непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для учета всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - активно-пассивный (чаще активный) счет.

Начальное сальдо (по дебету) – задолженность работников перед организацией на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – увеличение дебиторской задолженности;

Кредитовый оборот – погашение дебиторской задолженности;

Конечное сальдо (по дебету) – задолженность работников перед организацией на конец отчетного периода.

Субсчета:

«Расчеты по предоставленным займам»;

«Расчеты по возмещению материального ущерба».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» является журнал-ордер №8, регистр аналитического учета – ведомость № 7, в которой аналитические счета открываются по каждому работнику организации.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 73 (Главная книга), анализ счета 73, журнал-ордер по счету 73, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 73, анализ счета 73 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 73, карточка счета 73 по субконто и др.

На 1 субсчете отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

При выдаче работнику организации денег взаймы заключается письменный договор, в котором определяется сумма займа, срок, на который он выдается, порядок погашения займа (целиком или частями, в кассу или путем удержания из зарплаты и т. д.)

Размер займа и срок его погашения законодательством не ограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть денежные средства в течение 30 дней со дня требования.

За пользование займом, как правило, уплачиваются проценты – ежемесячно, если не установлен иной порядок уплаты.

Если работнику предоставлен заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с работниками организации по предоставленным им займам на счетах бухгалтерского учета:

Дт 73-1 Кт 50, 51 - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником);

Дт 73-1 Кт 91-1 - начислены проценты за пользование займом;

Дт 50, 51 Кт 73-1 - работник вернул деньги, выплатил сумму процентов в кассу (на расчетный счет);

Дт 70 Кт 73-1 - удержана сумма займа из зарплаты (с согласия работника).

На 2 субсчете учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Работника можно привлечь к ограниченной материальной ответственности (т. е. с него можно удержать сумму не превышающую его средний месячный заработок) – ст. 241 ГК РФ и в некоторых случаях кполной материальной ответственности – ст.243 ГК РФ, например:

Если, с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

Утраченные ценности, ранее полученные под отчет;

Умышленного причинения ущерба;

Причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического и токсического опьянения и т. д.

Отражение хозяйственных операций по учету возмещения материального ущерба на счетах бухгалтерского учета:

Дт 94 Кт 07, 10, 41, 50… – выявлена недостача материальных и денежных ценностей;

Дт 73-2 Кт 94, 28 - сумма ущерба, брака отнесена на виновное лицо;

Дт 70 Кт 73-2 - денежные средства удержаны из заработной платы работника;

Дт 50 Кт 73-2 - работник внес сумму недостачи в кассу наличными.

Руководитель организации может принять решение о возмещении суммы ущерба виновным лицом не в сумме фактической недостачи, а по рыночной цене. В таком случае бухгалтерские записи будут следующие:

Дт 94 Кт 07, 10, 41, 50… - выявлена недостача материальных и денежных ценностей;

Дт 73-2 Кт 94 - отражена фактическая сумма недостачи;

Дт 73-2 Кт 98-4 - отражена разница между взыскиваемой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей и суммой недостачи, по которой они числятся на учете;

Дт 70, 50 Кт 73-2 - погашается задолженность по недостачам;

Дт 98-4 Кт 91-1 - разница списывается с доходов будущих периодов на доходы организации.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - активно-пассивный счет.

Начальное сальдо (по дебету) – наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода;

Начальное сальдо (по кредиту) – наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода;

Дебетовый оборот – 1. Увеличение дебиторской задолженности;

2. Уменьшение кредиторской задолженности;

Кредитовый оборот – 1. Увеличение кредиторской задолженности;

2. Уменьшение дебиторской задолженности;

Конечное сальдо (по дебету) – наличие дебиторской задолженности на конец отчетного периода;

Конечное сальдо (по кредиту) – наличие кредиторской задолженности на конец отчетного периода.

Субсчета:

«Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

«Расчеты по претензиям»;

«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

«Расчеты по депонированным суммам».

Организации вправе открывать любые необходимые субсчета, например для расчетов по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации (квартплата, за содержание детей в ДДУ, алименты, профсоюзные взносы и т. д.).

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» является журнал-ордер №8, регистр аналитического учета – ведомость № 7 (или несколько ведомостей), где аналитические счета открываются по каждому дебитору и кредитору.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 76 (Главная книга), анализ счета 76, журнал-ордер по счету 76, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, анализ счета 76 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 76, карточка счета 76 по субконто и др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, когда организация выступает страхователем.

Страхование имущества.

Страхование является добровольным, страховать можно не все имущество, а выборочно.

Организация оформляет заявление о страховании. Между организацией и страховой фирмой заключается договор имущественного страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

Отражение хозяйственных операций по учету начисления и выплаты страховых платежей на счетах бухгалтерского учета:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 76-1 - начислены страховые платежи по страхованию имущества (если имущество используется в производственной деятельности);

Дт 91-2 Кт 76-1 - учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей (если имущество используется для целей, не связанных с производственной деятельностью);

Дт 76-1 Кт 50, 51 - страховые платежи перечислены страховой фирме.

В случае уплаты страховых взносов авансом их начисление должно отражаться в составе расходов будущих периодов следующим образом:

Дт 97 Кт 76-1 - начислены страховые платежи по договору страхования авансом;

Дт 20, 26, 44… Кт 97 - страховые платежи отнесены на издержки производства.

В случае гибели застрахованного имущества организация обязана в течение суток сообщить страховой фирме. Собирается комиссия, которая составляет акт на гибель имущества, где указываются: причины гибели имущества, размер причиненного ущерба, сумма страхового возмещения, которое следует выплатить организации. Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы нужно отнести за счет страхового возмещения. Если по условиям договора страхования часть потерь не подлежит компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами.

Отражение хозяйственных операций при наступлении страхового случая на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76-1 Кт 01, 10, 41, 43… - списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая;

Дт 50, 51 Кт 76-1 - поступила сумма страхового возмещения;

Дт 76-1 Кт 20, 23, 25, 26… - списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества;

Дт 91-2 Кт 76-1 - отражены потери от страховых случаев.

Страхование работников.

Страхование осуществляется в обязательной и добровольной формах.

Суммы начисленных платежей включаются в состав расходов на оплату труда при условии, что договоры страхования заключены в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В бухгалтерском учете производимые организациями отчисления на страхование работников могут признаваться расходами по обычным видам деятельности или относятся к прочим расходам.

Отражение хозяйственных операций по учету страхования работников на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76-1 Кт 51 – организация перечислила страховые взносы (платежи);

Дт 97 Кт 76-1 – отражаются страховые взносы (платежи), приходящиеся на последующие периоды, после вступления договора в силу;

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 97 – признаются расходы по обычным видам деятельности после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей);

Дт 91-2 Кт 97 – признаются прочие расходы после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей).

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию в следующих случаях:

– выявления при проверке счетов несоответствий цен и тарифов, обусловленных договорами, а также выявления арифметических ошибок;

– обнаружения несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

– нарушения сроков поставки;

– недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;

– несоблюдения договорных обязательств и т. д.

Кроме того, претензии могут быть выставлены за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах признанных плательщиками или присужденных судом; кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации.

Отражение хозяйственных операций по учету выставленных претензий на счетах бухгалтерского учета:

Дт 76-2 Кт 60 – выставлена претензия поставщику (подрядчику).

Дт 76-2 Кт 20, 23… – выставлена претензия поставщику (подрядчику) за брак и простои.

Дт 76-2 Кт 51, 52, 55, 66, 67 – выставлена претензия кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.

Если поставщик (подрядчик) нарушил договорные обязательства, организация вправе взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором. При этом в учете делается запись:

Дт 76-2 Кт 91-1 – отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек.

Дт 50, 51 Кт 76-2 – поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом). Суммы таких претензий списываются на те счета, с которых они были приняты к учету:

Дт 10, 41, 20, 23, 25, 26 Кт 76-2 – учтены суммы выставленных ранее претензий, не подлежащих взысканию.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Такие доходы являются прочими доходами организации.

В учете производятся следующие записи:

Дт 76-3 Кт 91-1 – отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов;

Дт 50, 51 Кт 76-3 – поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Если работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма депонируется (сдается в банк).

Операции отражаются проводками:

Дт 70 Кт 76-4 – учтена депонированная сумма оплаты труда;

Дт 76-4 Кт 50, 51 – выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках взаимосвязанных организаций ведется также на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета:

Дт 07, 08, 10, 15, 41… Кт 76 – приобретены ценности от прочих кредиторов;

Дт 20, 23, 25, 26, 44… Кт 76 – организации оказали различные услуги;

Дт 76 Кт 50, 51, 52, 55 – погашена задолженность перед прочими кредиторами;

Дт 76 Кт 90, 91-1 – отражена задолженность дебиторов за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

Дт 50, 51, 52 Кт 76 – поступили денежные средства от прочих дебиторов в погашение их долгов.

Учет внутрихозяйственных расчетов

Внутрихозяйственные расчеты – это все виды расчетов между организацией и его филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Для учета расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, применяется счет79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с внутренними подразделениями организации, например, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по управлению организацией, по оплате труда работников подразделений и т. п.

Субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» является журнал-ордер №9. Аналитический учет ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс; по каждому договору доверительного управления.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С:Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 79 (Главная книга), анализ счета 79, журнал-ордер по счету 79, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 79, анализ счета 79 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 79, карточка счета 79 по субконто и др.

Учет расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

В учете организации передача имущества, выделенного обособленным подразделениям, отражается:

Дт 79-1 Кт 01, 10… - отражена стоимость имущества передаваемого обособленным подразделениям;

Дт 02 Кт 79-1 - отражена амортизация по имуществу, передаваемому обособленным подразделениям.

Выделенное имущество, возвращенное обособленными подразделениями организации, отражается в учете организации обратными записями.

При получении обособленными подразделениями имущества и при передаче его в дальнейшем обратно, обособленные подразделения составляют аналогичные записи.

На субсчете 2 «Расчеты по текущим операциям» учитываются все прочие расчеты организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. На этом субсчете, в частности, учитываются расчеты по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по управлению организацией, по оплате труда работников подразделений и т. п.

В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются. Остатки по счетам отдельных балансов обособленных подразделений отражаются в балансе организации путем их присоединения к остаткам по соответствующим счетам организации.

Учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Учредителем доверительного управления признается юридическое или физическое лицо, являющееся обычно собственником имущества, и передающее его в доверительное управление другой стороне.

Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), принимающая имущество в доверительное управление.

Выгодоприобретатель – это юридическое или физическое лицо, получающее доходы от имущества, переданного в доверительное управление.

Договор доверительного управления заключается в письменной форме.

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.

Бухгалтерский учет операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учитывается на субсчете 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом.

Передача имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по их балансовой стоимости, по которой это имущество отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписания договора. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 79-3 Кт 01, 04, 58 ... – имущество передано в доверительное управление;

Дт 02, 05 Кт 79-3 - отражена сумма накопленной амортизации по переданному имуществу.

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ (копия накладной, акт о приеме-передаче и т. п.).

Дт 79-3 Кт 91-1 - начислен доход, причитающийся учредителю управления;

Дт 51 Кт 79-3 - получены денежные средства в счет дохода;

Дт 76 Кт 91-1 - отражаются суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;

Дт 51 Кт 76 - погашение суммы убытка, упущенной выгоды;

Дт 01, 04, 58 Кт 79-3 - принято к учету имущество, возвращенное доверительным управляющим после окончания договора;

Дт 79-3 Кт 02, 05 - принята к учету сумма амортизации по полученному имуществу;

Дт 26 Кт 76 - начислено вознаграждение доверительному управляющему;

Дт 76 Кт 51 - перечислена сумма вознаграждения доверительному управляющему.

Учет доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, которые обособляются от операций, связанных с имуществом самого доверительного управляющего.

Для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления.

Отражение хозяйственных операций по учету операций, связанных с осуществлением доверительного управления имуществом на счетах бухгалтерского учета:

Дт 01, 04, 58 Кт 79-3 - имущество принято доверительным управляющим на отдельный баланс;

Дт 79-3 Кт 02, 05 - отражена сумма амортизации по полученному имуществу;

Дт 20, 26… Кт 02, 10, 70, 69, 76… - отражены расходы, осуществленные в рамках договора;

Дт 90 Кт 20, 26… - расходы списаны на себестоимость продаж;

Дт 84 Кт 79-3 – отражена прибыль учредителя управления по договору доверительного управления имуществом;

Дт 79-3 Кт 51 – перечислена прибыль учредителю управления;

Дт 91-2 Кт 76 – начислено возмещение убытков и упущенной выгоды, причиненных утратой или повреждением имущества;

Дт 76 Кт 51 – перечислены суммы убытков и упущенной выгоды;

Дт 79-3 Кт 01, 04, 58 – возврат имущества учредителю управления в связи с прекращением договора;

Дт 02, 05 Кт 79-3 – отражена сумма амортизации по имуществу, возвращенному учредителю управления;

Дт 76 Кт 91-1 – начислено причитающееся вознаграждение за управление имуществом;

Дт 51 Кт 76 – получено от учредителя управления причитающееся вознаграждение.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Учет резервов по сомнительным долгам

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация должна проводить инвентаризацию обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности) организации. Для этого издается приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22) .

Для оформления результатов инвентаризации предусмотрен акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), который составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах.

Согласно показателям данной формы дебиторская и кредиторская задолженности организации делятся на подтвержденную и неподтвержденную задолженность, а также на задолженность с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17) , которая является основанием для составления акта по форме № ИНВ-17. В ней должны содержаться сведения о каждом дебиторе и кредиторе, сумма задолженности, причина ее возникновения, а также документы, подтверждающие задолженность.

Существует два способа списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

– за счет прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);

– за счет резерва по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет прочих расходов составляются следующие проводки:

Дт 62, 76 Кт 90-1 – учтена выручка от продажи продукции (работ, услуг);

Дт 91-2 Кт 62, 76 – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав прочих расходов;

Дт 007 – списанная дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете;

Дт 51 Кт 62, 76 – поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности;

Дт 62, 76 Кт 91-1 – поступившие суммы учтены в составе прочих доходов;

Кт 007 – списана дебиторская задолженность с забалансового счета.

С целью уточнения величины дебиторской задолженности в соответствии с учетной политикой организации может быть сформирован резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. За счет резерва по сомнительным долгам подлежит погашению дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и нереальные долги.

Создать резерв по сомнительному долгу можно, если выполняется ряд условий:

– создание резервов предусмотрено учетной политикой организации;

– задолженность связана с расчетами за продукцию (работы, услуги, товары);

– срок погашения задолженности по договору истек;

– гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга (полностью или частично).

Если срок погашения задолженности в договоре не определен, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Однако неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам (4 месяца со дня фактического получения организацией – дебитором продукции (товаров, работ, услуг)) в обязательном порядке списывается на убытки.

Для определения суммы резерва по сомнительным долгам организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В ходе которой производится взаимная сверка данных с конкретными организациями и отдельными лицами. Сверка расчетов осуществляется с помощью писем, факса или выезда работника бухгалтерии в организацию, числящуюся дебитором.

По результатам взаимной сверки расчетов составляется акт и определяется величина каждого сомнительного долга. Акт представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая устанавливает финансовое состояние (платежеспособность) должника и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с заключением о величине создаваемого резерва сомнительных долгов.

Для учета резервов по сомнительным долгам в плане счетов предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) – сумма созданных резервов на начало отчетного периода;

Кредитовый оборот – образование резервов;

Дебетовый оборот – использование резервов;

Конечное сальдо (по кредиту) – сумма созданных резервов на конец отчетного периода.

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» служит журнал-ордер № 12, аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 63 (Главная книга), анализ счета 63, журнал-ордер по счету 63, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 63, анализ счета 63 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 63, карточка счета 63 по субконто и др.

Дебиторская задолженность в балансе показывается за минусом суммы резерва, созданного по этой задолженности. В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо прописать порядок формирования резерва, например, указать, что резерв формируется в соответствии с требованиями налогового учета. Решения о необходимости резервирования задолженности целесообразно оформить протоколами (актами, распоряжениями).

Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов, но не сразу, а равномерно в течение отчетного периода (месяц, квартал, год), это отражается в учете следующей записью:

Дт 91-2 Кт 63 – создан резерв по сомнительному долгу.

При списании задолженности составляется проводка:

Дт 63 Кт 62, 76 – списана задолженность покупателя, заказчика за счет созданного резерва сомнительных долгов.

Списание невостребованной дебиторской задолженности не считается ее аннулированием. Она должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания. Это необходимо для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора. Для забалансового учета этой задолженности предусмотрен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» . Аналитический учет по счет 007 ведется по каждому должнику и сумме его долга.

Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, этот резерв будет использован не полностью, неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года. В учете составляется бухгалтерская запись:

Дт 63 Кт 91-1 – неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовый результат.

Одновременно может быть снова принято решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

В случае поступления денежных средств в оплату погашения ранее списанной за счет резерва задолженности, делается запись – Дт 50, 51 Кт 91-1.

Одновременно на данные суммы кредитуется счет 007.